Бухгалтерская (финансовая) отчётность в условиях реформы: понятие, виды и значение в контексте ФСБУ и МСФО

Современный этап развития экономики Российской Федерации ознаменован масштабной и системной реформой бухгалтерского учета, ключевой целью которой является максимальное сближение национальных стандартов с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Если в 1990-е и 2000-е годы этот процесс носил декларативный характер, то с 2019 года, с введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), реформа обрела практическую и обязательную силу.

Актуальность настоящего исследования определяется тем, что бухгалтерская (финансовая) отчетность (БФО) остается фундаментом для принятия экономических решений всеми заинтересованными сторонами — от инвесторов и кредиторов до менеджмента компании. Однако в условиях продолжающейся стандартизации и внедрения ФСБУ, включая вступивший в силу с 2025 года ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», традиционное понимание и состав отчетности претерпели существенные изменения. Это требует от специалистов и исследователей глубокого анализа новой нормативной базы и ее практического значения. И что из этого следует? Без четкого понимания обновленных правил оценки активов и обязательств (согласно ФСБУ 5/2019, 6/2020, 25/2018 и 14/2022) конечная отчетность, составленная по ФСБУ 4/2023, неизбежно будет искажена, что напрямую повлияет на оценку стоимости бизнеса.

Цель курсовой работы состоит в комплексном исследовании теоретических и практических аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая ее понятие, классификацию, современное нормативно-правовое регулирование в РФ (ФСБУ) и ее роль как информационного обеспечения в процессе принятия экономических решений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить сущность и цели БФО, опираясь на действующее законодательство РФ.
2. Проанализировать ключевые положения Федеральных стандартов бухгалтерского учета, акцентируя внимание на требованиях ФСБУ 4/2023.
3. Систематизировать виды и состав бухгалтерской отчетности по различным классификационным признакам.
4. Оценить значение отчетности для внешних и внутренних пользователей, включая анализ ее использования в оценке финансовой устойчивости.
5. Провести сравнительный анализ тенденций сближения российских (ФСБУ) и международных (МСФО) стандартов.

Теоретические основы и современное нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчётности

Понятие и цели бухгалтерской (финансовой) отчётности

В академической и нормативной литературе бухгалтерская (финансовая) отчетность определяется как упорядоченная система данных о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате его деятельности и изменении его финансового состояния за отчетный период.

Основополагающим нормативным актом, закрепляющим понятие БФО в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 3 этого Закона, бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с установленными требованиями.

Основная, стратегическая цель составления БФО заключается в предоставлении заинтересованным пользователям (как внешним, так и внутренним) достоверного и полного представления о финансовом состоянии организации, необходимого для принятия обоснованных экономических решений. Достижение этой цели гарантирует прозрачность бизнеса и создает основу для эффективного распределения ресурсов в экономике, что, в свою очередь, стабилизирует экономическое развитие страны.

Регулирующая база: Переход от ПБУ к ФСБУ (актуально на 2025 год)

Исторически российская система бухгалтерского учета регулировалась Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Однако с целью повышения качества и сопоставимости отчетности Минфин РФ взял курс на замену устаревших ПБУ новыми Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), максимально гармонизированными с МСФО.

На 2025 год регулирование бухгалтерского учета в РФ характеризуется обязательным применением целого ряда новых ФСБУ, которые принципиально изменили методологию учета ключевых объектов:

ФСБУ	Объект учета	МСФО-аналог	Ключевое изменение
ФСБУ 5/2019	Запасы	МСФО (IAS) 2	Расширение понятия себестоимости запасов, новые правила учета малоценных активов.
ФСБУ 6/2020	Основные средства	МСФО (IAS) 16	Введение понятия ликвидационной стоимости, обязательный пересмотр элементов амортизации, возможность перехода на оценку по переоцененной стоимости.
ФСБУ 25/2018	Бухучет аренды	МСФО (IFRS) 16	Требование к арендатору отражать в балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде.
ФСБУ 14/2022	Нематериальные активы	МСФО (IAS) 38	Более строгие правила признания, оценки и обязательное тестирование на обесценение.
ФСБУ 4/2023	Бухгалтерская (финансовая) отчетность	—	Замена ПБУ 4/99, унификация состава отчетности, установление требований к достоверности.

Новые требования к содержанию и достоверности отчётности по ФСБУ 4/2023

Вступление в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» является одним из наиболее значимых событий в 2025 году, поскольку этот стандарт систематизировал и значительно уточнил правила составления самой отчетности, заменив собой устаревшие ПБУ 4/99 и Приказ № 66н.

Ключевые методологические изменения, внесенные ФСБУ 4/2023, касаются стандартизации понятий и повышения требований к качеству информации:

1. Нормативное определение структуры Баланса. Впервые в нормативном документе закреплены четкие определения ключевых элементов баланса (ранее они определялись лишь общей экономической теорией):
   • Актив бухгалтерского баланса — совокупность показателей, представляющих активы экономического субъекта.
   • Пассив бухгалтерского баланса — совокупность показателей, представляющих обязательства и источники финансирования деятельности экономического субъекта.
2. Требования к достоверности. ФСБУ 4/2023 (п. 69) устанавливает, что достоверная бухгалтерская отчетность должна быть не только сформирована в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, но и отвечать принципу нейтральности. Это означает, что раскрываемая информация должна быть объективной и исключать предоставление преимуществ одним группам пользователей перед другими. Требование нейтральности критически важно, поскольку оно направлено на борьбу с манипуляцией показателями и искусственным приукрашиванием финансового положения.

Классификация видов и состав бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская отчетность является многогранной системой, которую можно классифицировать по ряду критериев, каждый из которых отражает ее функциональное назначение и область применения.

Состав годовой бухгалтерской отчётности коммерческих и некоммерческих организаций

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ и детально проработанным требованиям ФСБУ 4/2023, полный комплект годовой бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций (за исключением случаев, когда возможно применение упрощенной отчетности) включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1): Представляет финансовое положение организации на отчетную дату.
2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2): Отражает доходы, расходы и финансовый результат (прибыль/убыток) за отчетный период.
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3): Показывает движение уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4): Отражает потоки денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах: Включают пояснительную записку, раскрывающую существенные учетные политики и детализацию статей.

Важно отметить, что для некоммерческих организаций (НКО) состав отчетности иной: вместо Отчета о финансовых результатах они предоставляют Отчет о целевом использовании средств.

Классификация по периодичности, объёму и степени обобщения

Классификация БФО позволяет лучше понять, для каких целей и в каком формате она составляется:

Критерий классификации	Виды отчетности	Описание и особенности
Периодичность	Годовая	Составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря). Является обязательной для представления в контролирующие органы и публикации.
	Промежуточная	Составляется за период менее года (месяц, квартал) нарастающим итогом с начала года. Согласно ФСБУ 4/2023, если ее составление обязательно по законодательству или договорам, она должна иметь такой же состав, как и годовая (Баланс, Отчет о финансовых результатах и приложения).
Объем	Полная	Стандартный комплект, обязательный для крупных и средних предприятий.
	Упрощенная	Состоит только из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Доступна для субъектов малого предпринимательства (МП).
Степень обобщения	Индивидуальная (Первичная)	Отчетность одной юридической единицы.
	Сводная	Отчетность, объединяющая данные головной организации и ее филиалов, не являющихся юридическими лицами.
	Консолидированная	Отчетность группы взаимосвязанных юридических лиц (холдинга, концерна), составленная по правилам МСФО.

Особого внимания заслуживает право на составление упрощенной отчетности. Оно предоставляется субъектам МП, которые соответствуют критериям, установленным ФЗ № 209-ФЗ. Актуальные критерии (на 2025 год) включают:

• Среднесписочная численность работников за предшествующий год не более 100 человек.
• Доход (без НДС) не более 800 млн рублей.

Консолидированная и сводная отчётность: особенности формирования

В контексте крупного бизнеса и групп компаний возникает необходимость в обобщенной отчетности:

• Сводная отчетность — это техническое объединение данных внутри одного юридического лица (например, головной офис + несамостоятельные филиалы). Ее цель — отразить финансовое положение организации в целом.
• Консолидированная отчетность — это отчетность, составляемая группой юридических лиц, связанных отношениями контроля («материнская» и «дочерние» компании). Основная цель — представить группу как единый экономический субъект, исключая внутригрупповые операции. В Российской Федерации консолидированная отчетность, как правило, составляется в соответствии с требованиями МСФО (согласно ФЗ № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»).

Роль бухгалтерской отчётности как информационного обеспечения: пользователи и принятие решений

Бухгалтерская отчетность выполняет ключевую информационную функцию, являясь мостом между экономической деятельностью организации и ее стейкхолдерами. Значение отчетности определяется кругом ее пользователей и характером принимаемых ими решений. Но разве не является ли сам процесс реформирования (переход на ФСБУ) прямым следствием неудовлетворенности пользователей качеством старой отчетности?

Внешние пользователи: Инвесторы, кредиторы и Государственный информационный ресурс

Внешние пользователи — это субъекты, не имеющие прямого доступа к внутренней системе бухгалтерского учета, но заинтересованные в результатах деятельности компании. Их требования к отчетности максимально высокие, поскольку от этих данных зависит принятие ими стратегических финансовых решений.

1. Инвесторы и Акционеры: Используют отчетность для оценки инвестиционной привлекательности, анализа рентабельности собственного капитала (ROE) и оценки рисков, связанных с долгосрочным вложением средств. Они ищут доказательства стабильности, роста и способности компании генерировать денежные потоки.
2. Кредиторы (Банки): Анализируют отчетность для оценки кредитоспособности и платежеспособности заемщика. Для банков критически важна способность компании своевременно обслуживать долг.

Для оценки кредитоспособности используется, в частности, Коэффициент текущей ликвидности (К_т.л.).

Кт.л. = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства

В российской практике банковского сектора нормативное (рекомендованное) значение К_т.л. должно находиться в диапазоне от 1,5 до 2,0 или выше. Если коэффициент ниже 1,0, это свидетельствует о высоком риске неплатежеспособности, требующем немедленного управленческого вмешательства.

3. Государственные органы и ГИРБО: В соответствии с ФЗ № 402-ФЗ, обязательный экземпляр годовой БФО подлежит представлению в налоговый орган (ФНС) для формирования Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). ГИРБО обеспечивает публичность отчетности, что повышает прозрачность бизнеса и облегчает работу аудиторов, аналитиков и контрагентов.

Внутренние пользователи: Управление, контроль и прогнозирование

Внутренние пользователи (руководство, менеджмент, экономисты) используют отчетность для целей оперативного и стратегического управления. В отличие от внешних пользователей, они могут дополнять финансовую отчетность детальной управленческой информацией.

Для внутренних пользователей БФО — это:

• Контроль: Оценка эффективности использования ресурсов, выявление отклонений от плановых показателей и анализ причин этих отклонений.
• Планирование и Бюджетирование: Финансовые результаты отчетных периодов служат основой для составления бюджетов и разработки долгосрочных планов развития.
• Прогнозирование: Данные Отчета о движении денежных средств помогают прогнозировать будущие денежные потоки и управлять ликвидностью.

Достоверность и нейтральность информации, требования к которым жестко закреплены в ФСБУ 4/2023, напрямую влияют на качество управленческих решений. Ошибки или искажения в отчетности ведут к неверным стратегическим выводам, что может иметь фатальные последствия для бизнеса.

Сравнительный анализ: Сближение российских стандартов (ФСБУ) с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО)

Процесс реформирования российского учета — это не просто смена нормативных документов, а целенаправленная стратегия интеграции в мировое экономическое пространство. Какой важный нюанс здесь упускается? Точечная гармонизация стандартов позволяет российским компаниям избежать двойного учета (по РСБУ и МСФО) для целей отчетности перед международными инвесторами, что значительно снижает операционные издержки.

Стратегические предпосылки сближения РСБУ и МСФО

Нормативной основой, заложившей курс на сближение, стало Постановление Правительства РФ № 283 от 1998 года, которым была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Основными предпосылками для этого сближения были:

1. Повышение инвестиционной привлекательности: Глобальные инвесторы ориентируются на МСФО; сопоставимая отчетность снижает транзакционные издержки и повышает доверие.
2. Укрепление доверия кредиторов: Международные финансовые институты требуют отчетности, составленной по признанным международным правилам.
3. Повышение качества управленческих решений: МСФО ориентированы на экономическое содержание операций (приоритет содержания над формой), что делает отчетность более полезной для менеджмента.

Конкретные примеры сближения и ключевые различия

Новые ФСБУ не являются полным копированием МСФО, но демонстрируют прямое заимствование методологических подходов, основанных на принципах справедливой стоимости и приоритета экономического содержания.

Российский стандарт (ФСБУ)	Международный аналог (МСФО)	Принцип сближения
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»	МСФО (IAS) 16 «Основные средства»	Введено обязательное понятие ликвидационной стоимости, обязательный периодический пересмотр элементов амортизации, что соответствует подходу МСФО.
ФСБУ 25/2018 «Бухучет аренды»	МСФО (IFRS) 16 «Аренда»	Устранено понятие операционной аренды. Арендатор обязан отражать в балансе Право пользования активом (ППА) и Обязательство по аренде, что полностью соответствует подходу IFRS 16.
ФСБУ 5/2019 «Запасы»	МСФО (IAS) 2 «Запасы»	Признание в себестоимости запасов оценочных обязательств по демонтажу и восстановлению участка, а также отказ от включения общехозяйственных расходов (кроме исключительных случаев) в себестоимость продукции.

Несмотря на активное сближение, сохраняются существенные различия, которые обусловлены национальными особенностями и требованиями налогового законодательства. Например, ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот» — это стандарт, который регулирует внутренние российские процедуры и не имеет прямого аналога в МСФО, поскольку МСФО сосредоточены исключительно на финансовой отчетности, а не на первичном учете.

Таблица 1. Ключевые различия между РСБУ (ФСБУ) и МСФО

Критерий различия	РСБУ (ФСБУ)	МСФО
Обязательность применения	Обязательно для всех российских организаций (кроме малого бизнеса с упрощенным учетом).	Обязательно для консолидированной отчетности и компаний, чьи ценные бумаги котируются на мировых биржах.
Концептуальная основа	Ориентация на формальное соответствие нормативным актам (Правила).	Ориентация на экономическое содержание и профессиональное суждение (Принципы).
Налоговый учет	Тесная связь с налоговым учетом (особенно в части амортизации и признания доходов/расходов).	Полная независимость от налогового учета.
Актив и Пассив	Четко структурированы в ФСБУ 4/2023, но классификация часто жестче, чем в МСФО.	Актив и Пассив определяются через концепцию будущих экономических выгод и оценочных обязательств.

Методы анализа финансовой отчётности и оценка эффективности деятельности

Значение бухгалтерской отчетности раскрывается в процессе ее анализа, который позволяет преобразовывать структурированные данные в полезную информацию для принятия решений.

Основные методы анализа: Горизонтальный, Вертикальный и Коэффициентный

Анализ финансовой отчетности традиционно базируется на трех взаимодополняющих методах:

1. Горизонтальный (Трендовый) Анализ: Сравнение абсолютных и относительных показателей отчетности за ряд последовательных периодов (например, 2023 г. против 2024 г.). Цель — выявить тенденции, темпы роста или снижения ключевых показателей (выручки, чистой прибыли, запасов).
2. Вертикальный (Структурный) Анализ: Определение удельного веса (доли) отдельных статей отчетности в общей сумме. В балансе статьи актива или пассива сопоставляются с валютой баланса (100%), а в Отчете о финансовых результатах — с выручкой (100%). Цель — оценить структуру капитала и активов, а также структуру доходов и расходов.
3. Коэффициентный Анализ: Расчет относительных показателей (коэффициентов), которые отражают взаимосвязь между различными статьями отчетности. Коэффициенты группируются по четырем основным блокам: ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность.

Расчет ключевых показателей финансовой устойчивости и рентабельности

Для оценки финансовой эффективности и устойчивости организации используются такие ключевые коэффициенты, как К_т.л. (уже рассмотренный), Коэффициент автономии и Рентабельность собственного капитала.

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) (К_авт)

Этот коэффициент показывает долю собственного капитала в общей сумме источников финансирования (валюте баланса). Он является важнейшим индикатором финансовой устойчивости, поскольку демонстрирует, насколько предприятие независимо от заемных средств.

Кавт = Собственный капитал / Валюта баланса

Интерпретация и нормативное значение: В российской практике общепринятое нормативное значение К_авт устанавливается на уровне 0,5 и более. Это означает, что как минимум 50% активов предприятия должно финансироваться за счет средств собственников. Оптимальным и безопасным уровнем часто считается диапазон 0,6–0,7. Если К_авт ниже 0,5, предприятие считается финансово зависимым и менее устойчивым к кризисам.

2. Рентабельность собственного капитала (Return on Equity, ROE)

ROE отражает эффективность использования капитала, вложенного собственниками. Это, пожалуй, самый важный показатель для инвесторов и акционеров, поскольку он показывает, сколько чистой прибыли приносит каждая единица вложенного собственного капитала.

ROE = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость собственного капитала

Пример применения (Метод цепных подстановок):

Допустим, необходимо проанализировать изменение ROE под воздействием различных факторов. Анализ проводится на основе данных отчетности, составленной по требованиям ФСБУ (где Чистая прибыль и Собственный капитал отражают экономическое содержание, благодаря новым стандартам):

Показатель	Базисный период (0)	Отчетный период (1)
Чистая прибыль (ЧП)	100 млн руб.	120 млн руб.
Собственный капитал (СК)	500 млн руб.	480 млн руб.
ROE	20%	25%

Изменение ROE: ΔROE = 25% — 20% = 5 п.п.

Метод цепных подстановок позволяет выделить влияние каждого фактора:

1. Влияние изменения Чистой прибыли (ЧП):

   ROEусл.1 = ЧП1 / СК0 = 120 / 500 = 0,24 или 24%

   ΔROE_(ЧП) = ROE_усл.1 — ROE₀ = 24% — 20% = +4 п.п.

2. Влияние изменения Собственного капитала (СК):

   ROEусл.2 = ЧП1 / СК1 = 120 / 480 = 0,25 или 25%

   ΔROE_(СК) = ROE_усл.2 — ROE_усл.1 = 25% — 24% = +1 п.п.

Проверка: Сумма влияний (4 п.п. + 1 п.п.) равна общему изменению ROE (+5 п.п.).
Таким образом, анализ подтверждает, что, несмотря на незначительное снижение собственного капитала, основной прирост эффективности (+4 п.п.) был достигнут за счет увеличения чистой прибыли, что свидетельствует об улучшении операционной деятельности компании.

Заключение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является ключевым элементом информационной системы, обеспечивающим прозрачность и доверие в экономических отношениях. Как показало исследование, в условиях современной российской экономики БФО представляет собой динамично развивающуюся категорию, проходящую через процесс глубокой стандартизации.

Переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), и в особенности введение ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», ознаменовал качественно новый этап в отечественном учете. Новые стандарты не только уточнили состав отчетности, но и ввели нормативные определения ключевых элементов (актив, пассив), а также закрепили строгие требования к достоверности, основанные на принципе нейтральности.

Основное значение этой реформы заключается в существенном сближении российских стандартов с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На примере учета основных средств (ФСБУ 6/2020 → МСФО (IAS) 16) и учета аренды (ФСБУ 25/2018 → МСФО (IFRS) 16) мы видим, что методологическая основа учета смещается в сторону приоритета экономического содержания над юридической формой. Это, в свою очередь, делает российскую отчетность более понятной и сопоставимой для глобальных инвесторов и кредиторов, что повышает инвестиционную привлекательность национальной экономики.

Наконец, высокая степень достоверности и полноты информации в отчетности, обеспечиваемая ФСБУ, критически важна для пользователей. Применение методов горизонтального, вертикального и коэффициентного анализа позволяет преобразовывать данные Баланса и Отчета о финансовых результатах в конкретные показатели (такие как Коэффициент текущей ликвидности и Коэффициент автономии) для оценки финансовой устойчивости и эффективности. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность в контексте ФСБУ 4/2023 не просто выполняет функцию статистического отчета, но и становится мощным, унифицированным инструментом для принятия стратегических и тактических экономических решений.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
4. Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2010. № 19. С. 3–14.
5. Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности. Москва, 2002. 416 с.
6. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2010. № 2. С. 46–54.
7. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. Москва: ФБК-пресс, 2009. 372 с.
8. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: изменения в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: sba-consult.ru (Дата обращения: 23.10.2025).
9. ФСБУ с 2025 года: все изменения в бухгалтерском учете [Электронный ресурс]. URL: business.ru (Дата обращения: 23.10.2025).
10. Актуальность МСФО в текущих реалиях [Электронный ресурс]. URL: delprof.ru (Дата обращения: 23.10.2025).
11. Анализ финансовой отчетности — виды, методы, показатели [Электронный ресурс]. URL: buhexpert8.ru (Дата обращения: 23.10.2025).
12. Бухгалтерская отчётность: состав, сроки подачи и особенности [Электронный ресурс]. URL: astral.ru (Дата обращения: 23.10.2025).
13. Виды бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]. URL: fd.ru (Дата обращения: 23.10.2025).
14. Как провести сближение РСБУ и МСФО: практические советы [Электронный ресурс]. URL: ade-solutions.com (Дата обращения: 23.10.2025).
15. Какие ФСБУ обязательно применять в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: vk.com (Дата обращения: 23.10.2025).
16. Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс]. URL: consultant.ru (Дата обращения: 23.10.2025).