Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: теоретические основы, механизм, контроль и оптимизация на примере ООО «Сампо»

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в бухгалтерской отчетности, а один из краеугольных камней современной фискальной системы, напрямую влияющий на ценообразование, конкурентоспособность предприятий и, в конечном итоге, на благосостояние каждого гражданина. В Российской Федерации, где НДС является одним из ключевых источников пополнения федерального бюджета, его корректное исчисление, своевременная уплата и эффективный контроль имеют первостепенное значение как для государства, так и для бизнеса. Сложность администрирования этого косвенного налога, постоянные изменения в законодательстве и многообразие хозяйственных операций требуют от специалистов глубоких теоретических знаний и практических навыков, ибо недооценка этих факторов может привести к серьезным финансовым потерям и репутационным рискам для компании.

Целью данной курсовой работы является всестороннее изучение теоретических основ и практических аспектов исчисления, учета и контроля налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. Особое внимание будет уделено разработке и анализу методики проверки НДС на примере конкретной коммерческой организации – ООО «Сампо», что позволит перевести абстрактные нормы в плоскость реального бизнес-процесса.

В рамках поставленной цели определены следующие задачи:

1. Систематизировать нормативно-правовую базу и основные элементы налогообложения НДС в РФ.
2. Раскрыть детальный механизм исчисления, уплаты и возмещения НДС.
3. Провести сравнительный анализ российской и международной практики налогообложения НДС.
4. Разработать методические подходы к организации учета и контроля НДС для ООО «Сампо».
5. Предложить законные методы налогового планирования и оптимизации НДС для ООО «Сампо».
6. Выявить типичные ошибки и нарушения при работе с НДС и сформулировать практические рекомендации по их предотвращению.

Выбор ООО «Сампо» в качестве объекта исследования обусловлен необходимостью придать работе практическую направленность, продемонстрировав применимость теоретических знаний в условиях реального предприятия. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, начиная с фундаментальных положений и заканчивая конкретными рекомендациями для организации.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование НДС в РФ

Налог на добавленную стоимость занимает центральное место в системе косвенного налогообложения Российской Федерации, выполняя критически важную фискальную функцию и формируя значительную часть федерального бюджета. Понимание его сущности, исторического контекста и детальной нормативно-правовой регламентации, безусловно, является отправной точкой для любого глубокого анализа, поскольку без этого невозможно эффективно управлять налоговыми обязательствами.

Сущность, история и экономическое содержание НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, который интегрируется в цену товара, работы или услуги и, по сути, ложится на плечи конечного потребителя. Однако его уникальность заключается в том, что в бюджет он уплачивается не разово, а поэтапно, каждым участником производственно-сбытовой цепочки лишь с той «добавленной стоимости», которую он внес в процесс создания блага. Это означает, что если товар проходит несколько стадий обработки и реализации, каждый продавец (производитель, оптовик, розничный продавец) перечисляет в бюджет НДС только с разницы между ценой своей реализации и ценой приобретения, то есть с добавленной стоимости.

История НДС в России начинается относительно недавно – с 1 января 1992 года, когда он пришел на смену налогу с оборота. Этот шаг был частью масштабных экономических реформ, направленных на адаптацию российской экономики к рыночным условиям и гармонизацию с международной налоговой практикой. С 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС в России регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая стала основным, но не единственным документом в этой сфере. Дополнительно нормативно-правовую базу формируют Постановления Правительства РФ, регулирующие отдельные аспекты применения налога, и многочисленные письма Федеральной налоговой службы (ФНС России), содержащие разъяснения и рекомендации по применению норм НК РФ.

Основные элементы налогообложения НДС

Система НДС в России структурирована вокруг нескольких ключевых элементов, понимание которых абсолютно необходимо для правильного исчисления и администрирования налога.

Плательщики НДС — это прежде всего:

• Организации (юридические лица).
• Индивидуальные предприниматели (ИП).
• Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (импортеры).
• Налоговые агенты, которыми могут быть организации и ИП, уплачивающие НДС за третьих лиц в случаях, прямо предусмотренных статьей 161 НК РФ. Например, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ, или при аренде государственного (муниципального) имущества.

Объекты налогообложения НДС – это операции, которые, согласно статье 146 НК РФ, влекут за собой обязанность по уплате НДС:

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Это наиболее распространенный вид операций.
• Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию РФ (импорт).

Налоговая база – это стоимостная характеристика объекта налогообложения, от которой рассчитывается сумма налога. Она определяется по-разному в зависимости от специфики операции (статья 154 НК РФ):

• При обычной реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в нее НДС.
• Если применяются разные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров.
• При получении налогоплательщиком оплаты или частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога.

Налоговый период для НДС в РФ устанавливается как квартал. Это означает, что налогоплательщики обязаны по итогам каждого календарного квартала подводить итоги своей деятельности, исчислять НДС и подавать декларации.

Налоговые ставки – это процентное выражение налога от налоговой базы. Статья 164 НК РФ устанавливает следующие ставки:

• 0%: Применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также при оказании услуг по международной перевозке товаров. Эта ставка фактически означает отсутствие начисления НДС при реализации, но дает право на вычет «входящего» НДС.
• 10%: Применяется при реализации отдельных социально значимых товаров, таких как определенные продовольственные товары, товары для детей и медицинские товары.
• 20%: Является основной ставкой и применяется во всех остальных случаях. Она действует с 1 января 2019 года, заменив ранее действовавшую ставку 18%.
• Расчетные ставки (5/105, 7/107, 10/110, 20/120): Используются в особых случаях, например, при получении авансов или когда налоговая база определяется в особом порядке (например, при реализации имущества, приобретенного у неплательщиков НДС).

Льготы и освобождения от НДС

Законодательство по НДС предусматривает ряд ситуаций, когда налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанностей по уплате налога или определенные операции вовсе не подлежат налогообложению. Это является важным элементом социальной и экономической политики государства.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предусмотрено статьей 145 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели могут воспользоваться этой льготой, если сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей. Для этого необходимо подать соответствующее письменное уведомление в налоговый орган. Важно отметить, что такой налогоплательщик не признается плательщиком НДС, но и не имеет права на вычет «входящего» НДС.

Кроме того, не признаются налогоплательщиками НДС организации и ИП, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН) или участники проекта «Сколково». С 2019 года индивидуальные предприниматели на едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН) были обязаны платить НДС, если их годовой доход превышает установленную сумму (например, 60 млн рублей за 2022 год и последующие годы), что стало важным изменением в их налоговом режиме.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС), перечислены в обширном списке статьи 149 НК РФ, который включает более 100 изъятий и льгот. Этот перечень охватывает широкий спектр социально значимых сфер:

• Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями.
• Медицинские услуги (за исключением косметологических, ветеринарных и некоторых других).
• Банковские операции (за исключением инкассации).
• Страховая деятельность.
• Услуги общественного питания, реализуемые через объекты общепита (при соблюдении определенных условий).
• Передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

Понимание этих льгот позволяет предприятиям законно снижать свою налоговую нагрузку, но требует тщательного анализа условий их применения и строгого ведения раздельного учета, если наряду с льготируемыми операциями осуществляются и облагаемые НДС.

Механизм исчисления, уплаты и возмещения НДС

Просто знать, что такое НДС, недостаточно. Для практической работы с этим налогом необходимо досконально понимать механизм его исчисления, порядок уплаты в бюджет, а также условия и процедуры получения налоговых вычетов и возмещения переплаченных сумм. Эти аспекты регулируются главой 21 НК РФ и являются ключевыми для любой организации, работающей на общей системе налогообложения, а их освоение позволяет эффективно управлять финансовыми потоками и минимизировать риски.

Порядок исчисления НДС

Исчисление НДС к уплате в бюджет — это многоэтапный процесс, который начинается с определения налоговой базы и применяемой ставки. Общая логика расчета выражается формулой:

НДС к уплате = Исходящий НДС - Входящий НДС + Восстановленный НДС

Где:

• Исходящий НДС — это сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг).
• Входящий НДС — это суммы налога, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные при их ввозе. Эти суммы подлежат вычету.
• Восстановленный НДС — это суммы налога, ранее принятые к вычету, но подлежащие восстановлению в бюджет в определенных случаях.

Для начисления НДС «сверху», когда известна стоимость товара (работы, услуги) без НДС, применяется следующая формула:

НДС = Стоимость товара или услуги × Ставка НДС / 100

Пример: Стоимость товара без НДС = 10 000 руб., ставка НДС = 20%.

НДС = 10 000 руб. × 20 / 100 = 2 000 руб.

Цена с НДС = 10 000 + 2 000 = 12 000 руб.

Если же известна общая сумма с НДС, и требуется выделить сам налог, используется «расчетная» формула:

НДС = Сумма с НДС × Ставка НДС / (100 + Ставка НДС)

Пример: Сумма с НДС = 12 000 руб., ставка НДС = 20%.

НДС = 12 000 руб. × 20 / (100 + 20) = 12 000 руб. × 20 / 120 = 2 000 руб.

Стоимость без НДС = 12 000 - 2 000 = 10 000 руб.

Ключевым аспектом в исчислении НДС является определение момента возникновения обязанности по уплате НДС. Согласно статье 167 НК РФ, он определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

• День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
• День получения оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Это правило требует внимательного учета авансовых платежей, поскольку они формируют налоговую базу по НДС еще до фактической реализации.

Налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты – это механизм, который предотвращает многократное обложение одной и той же добавленной стоимости на разных этапах производства и реализации. По сути, это суммы НДС, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по налогооблагаемым операциям.

Право на вычет «входящего» НДС возникает при соблюдении следующих ключевых условий (пункт 2 статьи 171 НК РФ):

1. Приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС. Если приобретения используются для необлагаемых операций или для личных нужд, вычет НДС невозможен.
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету. То есть, факт поступления активов или принятия результатов работ/услуг должен быть отражен в бухгалтерском учете.
3. Имеются соответствующие первичные документы и счета-фактуры. Счет-фактура, выставленный поставщиком, является основным документом, подтверждающим право на вычет.

К вычету подлежат суммы НДС:

• Предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
• Уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах (за исключением беспошлинного ввоза).
• Уплаченные при ввозе товаров из государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
• Исчисленные налогоплательщиком при получении авансов. При отгрузке товаров, в счет которых был получен аванс, ранее исчисленный с аванса НДС может быть принят к вычету (так называемое «обнуление» НДС с аванса).
• При возврате авансов покупателям.
• При возврате товаров покупателем.
• При изменении цены отгруженных товаров в сторону уменьшения.

Восстановление НДС

Восстановление НДС – это обратный процесс вычету, когда ранее правомерно принятые к вычету суммы налога должны быть возвращены в бюджет. Случаи восстановления НДС строго регламентированы пунктом 3 статьи 170 НК РФ и возникают, когда изменяется характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), в результате чего они перестают быть предназначенными для операций, облагаемых НДС.

Наиболее распространенные ситуации восстановления НДС включают:

• Передача имущества, основных средств, нематериальных активов, вкладов в уставный капитал.
• Переход на специальные налоговые режимы (например, УСН), если на момент перехода имеются остатки товаров, работ, услуг, по которым ранее был принят НДС к вычету.
• Использование товаров (работ, услуг) для операций, не облагаемых НДС или освобожденных от него.
• Уменьшение стоимости ранее реализованных товаров (работ, услуг) после получения вычета.

Порядок и сроки уплаты НДС и декларирование

Декларирование и уплата НДС в бюджет имеют строгие временные рамки:

• Декларации по НДС подаются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика исключительно в электронном виде через операторов электронного документооборота. Срок подачи – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Например, декларация за I квартал 2025 года должна быть подана не позднее 25 апреля 2025 года.
• Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода (квартала) равными долями. Срок уплаты – не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. То есть, НДС за I квартал 2025 года будет уплачиваться тремя частями: не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2025 года.

Особенности для налоговых агентов: Налоговые агенты уплачивают сумму НДС по месту своего нахождения не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности для импорта товаров:

• При импорте товаров из стран-членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) НДС уплачивается в налоговой инспекции по месту учета до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары ввезли и приняли к учету. При этом подается специальная декларация по косвенным налогам.
• При импорте из других стран НДС уплачивается непосредственно на таможне при оформлении товаров, отдельную декларацию по НДС подавать не нужно.

Единый налоговый платеж (ЕНП): С 2023 года большинство налогов и взносов, включая НДС, уплачиваются через единый налоговый платеж на единый налоговый счет (ЕНС). Это упростило процесс, поскольку налогоплательщик перечисляет общую сумму на ЕНС, а ФНС самостоятельно распределяет средства по видам налогов.

Возмещение НДС

Ситуация, когда сумма налоговых вычетов за налоговый период превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, приводит к образованию суммы НДС, подлежащей возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета. Это право закреплено статьей 176 НК РФ.

Возмещение НДС возможно в двух порядках:

1. Стандартный (общий) порядок: Возмещение производится после завершения камеральной налоговой проверки декларации по НДС. Камеральная проверка обычно длится два месяца с даты представления декларации, но может быть продлена до трех месяцев, если выявлены признаки нарушений или несоответствий. Только после ее завершения и подтверждения обоснованности выче��ов, налоговый орган принимает решение о возмещении.
2. Заявительный (ускоренный) порядок: Этот порядок позволяет налогоплательщику получить возмещение НДС до окончания камеральной проверки. Он предназначен для добросовестных и крупных налогоплательщиков, которые соответствуют определенным критериям:
   • Сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), уплаченных в бюджет за три предшествующих календарных года, составила не менее 2 миллиардов рублей.
   • Предоставление банковской гарантии или поручительства. При этом, банковская гарантия или поручительство требуются, если сумма НДС к возмещению превышает совокупную сумму уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год. Банк-гарант направляет банковскую гарантию напрямую в налоговую инспекцию не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. Допускается представление нескольких банковских гарантий или договоров поручительства на общую сумму, подлежащую обеспечению.
   • Новое ограничение с 1 апреля 2024 года: Налогоплательщики, подающие заявление на заявительный порядок возмещения, не должны находиться в процессе банкротства.

Заявительный порядок значительно сокращает сроки получения денежных средств из бюджета, что является важным фактором для управления оборотным капиталом предприятий.

Сравнительный анализ российского и международного опыта налогообложения НДС

НДС, или его аналог – налог на товары и услуги (GST), является одним из самых распространенных налогов в мире, служащим ключевым инструментом пополнения государственных бюджетов. Сравнительный анализ российского и международного опыта позволяет не только выявить общие тенденции, но и понять уникальные особенности каждой системы, а также потенциальные пути для гармонизации и совершенствования.

Распространенность НДС и общие принципы

Налог на добавленную стоимость, как явление, чрезвычайно широко распространен. Он применяется более чем в 170 странах мира, охватывая практически всю Европу, Турцию, Латинскую Америку, а также ряд стран Южной Америки и Азии. По другим данным, НДС взимают 137 стран. Эта повсеместность обусловлена его высокой фискальной эффективностью – НДС является стабильным и значимым источником пополнения казны. Например, в России вся сумма НДС поступает исключительно в доход федерального бюджета, что подчеркивает его роль в обеспечении общенациональных нужд.

В большинстве стран НДС функционирует как косвенный налог на потребление, уплачиваемый конечным потребителем, но администрируемый и перечисляемый в бюджет продавцом на каждом этапе создания стоимости. Этот механизм обеспечивает прозрачность и распределение налоговой нагрузки по всей цепочке добавленной стоимости.

Сравнение ставок и льгот

Мировая практика НДС демонстрирует разнообразие ставок, обусловленное экономическими приоритетами и социальной политикой государств. Однако, есть и общие тенденции.

• Стандартная ставка: Средняя стандартная ставка НДС в Европейском Союзе составляла 21,6% по данным на январь 2024 года, при этом в странах-членах ЕС ставки не могут быть ниже 15%. Это близко к российской основной ставке в 20%, которая действует с 1 января 2019 года (ранее 18%).
• Высокие ставки: Наиболее высокие ставки НДС в ЕС установлены в Венгрии (27%), а также в Хорватии, Дании и Швеции (по 25%).
• Низкие ставки: В некоторых странах ставки значительно ниже, например, в Узбекистане, Казахстане и на Филиппинах – 12%, в Монголии и Вьетнаме – 10%, в Таиланде – 7%.
• Дифференцированные ставки и льготы: Как и в России, многие страны применяют дифференцированные ставки НДС. Например, Германия использует стандартную ставку 19%, но для некоторых товаров (книги, пищевые продукты) действует сниженная ставка 7%. В Италии НДС уплачивается по пяти дифференцированным ставкам, включая льготную 2% для товаров первой необходимости. Эти льготы, как правило, направлены на поддержку социально значимых отраслей или снижение налоговой нагрузки на товары первой необходимости.
• Экспорт: Экспортные операции повсеместно облагаются по нулевой ставке или освобождаются от НДС, что позволяет экспортерам возмещать «входящий» НДС и повышать конкурентоспособность своей продукции на мировом рынке.
• Исключения: США остаются единственным членом ОЭСР, не принявшим НДС. Вместо него там действует налог с продаж, ставки которого варьируются от 0% до 15% в зависимости от штата. В Японии также действует налог с продаж по фиксированной ставке 10%.

Таблица 1. Сравнительный анализ ставок НДС в различных странах (по данным на октябрь 2025 года)

Страна	Стандартная ставка НДС	Особенности и примеры льготных ставок
Россия	20%	10% (продовольствие, детские, медицинские товары); 0% (экспорт, международные перевозки)
Венгрия	27%	Самая высокая в ЕС
Хорватия, Дания, Швеция	25%	Высокие ставки в ЕС
ЕС (средняя)	21,6%	Не ниже 15%
Германия	19%	7% (книги, пищевые продукты)
Узбекистан, Казахстан, Филиппины	12%	Более низкие ставки
Монголия, Вьетнам	10%	Низкие ставки
Таиланд	7%	Низкая ставка
Италия	22%	2% (товары первой необходимости), 4%, 5%, 10%
США	Нет НДС	Налог с продаж (0-15% в зависимости от штата)
Япония	Нет НДС	Налог с продаж (10%)

Особенности формирования налоговой базы и вычетов

Несмотря на общие принципы, существуют существенные различия в деталях формирования налоговой базы и применении вычетов:

• Российские особенности вычетов: В России налогооблагаемая база может быть выше, чем в большинстве стран, из-за сложностей с подтверждением «входящего» налога в счетах-фактурах и более строгого подхода к перечню расходов, принимаемых к вычету. Например, российские IT-компании часто сталкиваются с проблемой недостаточного объема «входящего» НДС для вычетов, так как их основные затраты приходятся на фонд оплаты труда, а не на закупки товаров и услуг, облагаемых НДС.
• Импорт: При импорте товаров из стран ЕАЭС налоговая база для НДС формируется на основе стоимости, указанной в товаросопроводительных документах (с учетом акцизов, если применимо). Для стран вне ЕАЭС налоговая база определяется на основе таможенной стоимости, увеличенной на таможенную пошлину и акциз. Это различие обусловлено интеграционными процессами в рамках ЕАЭС.
• Структура налогового законодательства: В отличие от России, где основой служит единый Налоговый кодекс РФ, в Китае, например, налоговая система представлена не менее чем 10 нормативно-правовыми актами. Это может создавать как гибкость, так и дополнительные сложности в интерпретации и применении норм.

Влияние международного опыта на российскую практику

Глобализация экономики и развитие внешнеторгового сотрудничества, например, между Россией и Китаем, делают изучение налоговых доходов и систем обеих стран крайне актуальным. НДС является одним из самых сложных налогов для исчисления, и различия в его администрировании могут создавать барьеры для международной торговли. Отсутствие гармонизации систем НДС в разных странах негативно влияет на налогообложение международных поставок услуг, что приводит к ситуациям двойного налогообложения или, наоборот, к полному отсутствию налогообложения, а также к появлению «серых» схем.

Мировой опыт борьбы с незаконными схемами применения НДС при экспорте (например, путем обмена информацией между налоговыми органами разных стран) также представляет ценность для российской практики. Постоянный мониторинг и анализ международного опыта позволяет России совершенствовать свое налоговое законодательство, адаптируясь к вызовам глобальной экономики и стремясь к более эффективному и справедливому налоговому администрированию.

Организация учета и контроль НДС в ООО «Сампо»

Для любой коммерческой организации, работающей с НДС, как, например, ООО «Сампо», система учета и внутреннего контроля этого налога имеет стратегическое значение. Она не только обеспечивает соблюдение законодательства, но и минимизирует риски штрафов, пени и блокировки счетов, а также позволяет эффективно управлять денежными потоками. Основой этой системы является учетная политика и методики, разработанные с учетом специфики деятельности компании.

Учетная политика по НДС в ООО «Сампо»

Учетная политика является индивидуальным документом, разрабатываемым каждой организацией самостоятельно. Она не имеет единой рекомендованной формы, но её содержание критически зависит от применяемой системы налогообложения и видов деятельности компании. Для ООО «Сампо» учетная политика по НДС должна быть исчерпывающей и однозначно трактуемой, определяя:

1. Порядок учета НДС: В документе должны быть четко изложены принципы и методы начисления и принятия к вычету НДС, включая порядок отражения авансовых платежей, импортных и экспортных операций.
2. Синтетические и аналитические счета: Следует детализировать, какие синтетические и аналитические счета будут использоваться для учета НДС. Например, для учета НДС по приобретенным ценностям используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», к которому могут быть открыты различные субсчета в зависимости от характера операций (подлежащий вычету, включенный в стоимость, к распределению). Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетом «Расчеты по НДС» также требует детальной аналитики.
3. Технология документооборота: Необходимо определить порядок формирования, обработки и хранения первичных документов и счетов-фактур. Это включает сроки передачи документов между отделами, ответственных лиц, а также правила работы с электронными счетами-фактурами и другими электронными документами.
4. Раздельный учет НДС: Если ООО «Сампо» осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции (например, перечисленные в статье 149 НК РФ), в учетной политике должна быть подробно описана методика раздельного учета.

Актуальность учетной политики для ООО «Сампо» возрастает в связи с предстоящими изменениями в налоговом законодательстве 2026 года, касающимися НДС, особенно для упрощенцев. Необходимо предусмотреть механизмы адаптации к новым правилам.

Раздельный учет НДС: необходимость и методика для ООО «Сампо»

Одним из наиболее сложных и ответственных аспектов учета НДС является раздельный учет. Он становится необходимым, если организация, включая ООО «Сампо», одновременно ведет как операции, облагаемые НДС, так и операции, не облагаемые НДС или освобожденные от него (например, медицинские услуги, образовательная деятельность, некоторые финансовые операции).

Почему раздельный учет необходим?

Главная причина – требование законодательства (пункт 4 статьи 170 НК РФ): при отсутствии раздельного учета «входящий» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, не может быть принят к вычету. Это приводит к значительному увеличению налоговой нагрузки.

Методика организации раздельного учета в ООО «Сампо»:

Поскольку законодательство РФ не устанавливает единой методики раздельного учета, ООО «Сампо» должно разработать ее самостоятельно и закрепить в своей учетной политике. Эта методика должна быть экономически обоснованной.

Для целей раздельного учета «входящего» НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» могут открываться следующие субсчета:

• Субсчет 19.1 «НДС по налогооблагаемым операциям»: Здесь аккумулируется НДС по приобретениям, которые однозначно используются для операций, облагаемых НДС. Суммы с этого субсчета, после выполнения всех условий, подлежат вычету.
• Субсчет 19.2 «НДС по необлагаемым операциям»: Здесь собирается НДС по приобретениям, которые используются исключительно для операций, не облагаемых НДС. Эти суммы включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списываются на расходы.
• Субсчет 19.3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (к распределению)»: На этом субсчете отражается НДС по приобретениям, которые используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, и требуют распределения. Распределение может производиться пропорционально доле выручки от облагаемых/необлагаемых операций в общей выручке за налоговый период.

Пример распределения НДС для ООО «Сампо»:

Предположим, ООО «Сампо» в I квартале 2025 года получило общую выручку в размере 15 000 000 руб., из них 10 000 000 руб. — от облагаемых НДС операций и 5 000 000 руб. — от необлагаемых. Сумма «входящего» НДС, подлежащая распределению (по субсчету 19.3), составила 600 000 руб.

1. Определяем долю облагаемых операций в общей выручке:

Доляоблагаемых = (Выручкаоблагаемых / Общая выручка) × 100%

Доляоблагаемых = (10 000 000 руб. / 15 000 000 руб.) × 100% ≈ 66,67%

2. Рассчитываем сумму НДС к вычету:

НДСк вычету = НДСк распределению × Доляоблагаемых / 100%

НДСк вычету = 600 000 руб. × 66,67% / 100% ≈ 400 000 руб.

3. Рассчитываем сумму НДС, включаемую в стоимость:

НДСв стоимость = НДСк распределению - НДСк вычету

НДСв стоимость = 600 000 руб. - 400 000 руб. = 200 000 руб.

Таким образом, 400 000 руб. НДС ООО «Сампо» сможет принять к вычету, а 200 000 руб. будет включено в стоимость приобретенных ценностей.

Методика контроля НДС со стороны налоговых органов

Контроль за соблюдением законодательства по НДС является одним из приоритетных направлений работы Федеральной налоговой службы. Этот контроль осуществляется посредством двух основных видов проверок: камеральных и выездных.

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС:

Это наиболее распространенный и автоматизированный вид контроля. Камеральная проверка начинается автоматически после подачи налогоплательщиком декларации по НДС, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

• Система АСК НДС-2/3: ФНС активно использует автоматизированную систему контроля АСК НДС-2 (ныне модернизированную до АСК НДС-3). Эта система является мощным инструментом, способным:
  • Анализировать декларации на соответствие контрольным соотношениям (логические и арифметические проверки).
  • Сопоставлять показатели внутри одной декларации (например, между разделами).
  • Проводить сверку данных между декларациями контрагентов (данные счетов-фактур покупателей и продавцов). Это позволяет системе выстраивать цепочки поставок, выявлять «налоговые разрывы» (ситуации, когда продавец не отразил НДС к начислению, а покупатель заявил его к вычету) и определять потенциальных выгодоприобретателей от таких схем.
• Срок проверки: Камеральная проверка обычно длится два месяца с даты представления декларации. Однако, если система АСК НДС-2/3 выявит признаки нарушений (например, «разрывы» или несоответствия контрольным соотношениям), срок проверки может быть продлен до трех месяцев.
• Требования ФНС: В ходе камеральной проверки налоговая может истребовать у ООО «Сампо» пояснения по выявленным расхождениям, а также документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов (счета-фактуры, первичные документы, договоры). При необходимости может быть затребована уточненная налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка:

Это более глубокий и всесторонний вид контроля, который проводится на территории налогоплательщика. Выездные проверки назначаются реже, как правило, по результатам анализа рисков, выявленных в ходе камеральных проверок или по другим данным ФНС. Они охватывают более длительные периоды и могут проверять не только НДС, но и другие налоги. Для ООО «Сампо» важно понимать, что выездная проверка может стать следствием серьезных «налоговых разрывов» или неоднократных нарушений, выявленных в ходе камерального контроля.

Эффективная организация учета и внутреннего контроля НДС в ООО «Сампо» является не просто требованием закона, но и инструментом защиты бизнеса от претензий налоговых органов и повышения его финансовой устойчивости.

Налоговое планирование и оптимизация НДС в ООО «Сампо»

Налоговое планирование – это не попытка уклонения от уплаты налогов, а стратегический подход к управлению налоговыми обязательствами в рамках действующего законодательства. Для ООО «Сампо» эффективная оптимизация НДС может стать ключом к повышению конкурентоспособности и финансовой стабильности, но требует аккуратности и строгого соблюдения правовых норм.

Общие принципы налогового планирования по НДС

Оптимизация НДС должна быть индивидуальным и гибким процессом, учитывающим конкретные условия и специфику бизнеса ООО «Сампо». Важно осознавать, что любые попытки использования незаконных схем, таких как «покупка бумажного НДС», фиктивные сделки или искусственное занижение налоговой базы, неизбежно приводят к серьезным последствиям: крупным штрафам, доначислениям, а в ряде случаев – к административной и даже уголовной ответственности. Современные автоматизированные системы ФНС (АСК НДС-3) эффективно выявляют такие схемы.

Главная цель законного налогового планирования – предотвратить непредвиденные крупные платежи по НДС, например, когда в конце квартала получена значительная предоплата без последующих закупок, что приводит к начислению НДС с аванса без возможности его компенсировать вычетами.

Методы оптимизации НДС: применение льгот и спецрежимов

Одним из наиболее эффективных методов законной оптимизации НДС является использование предусмотренных законодательством льгот и специальных налоговых режимов:

1. Применение льготных ставок и освобождений:
   • Нулевая ставка НДС: Если ООО «Сампо» занимается экспортными операциями или оказывает услуги по международной перевозке товаров, то применение нулевой ставки НДС является законным методом оптимизации. Это позволяет не только не начислять НДС на реализацию, но и возмещать «входящий» НДС.
   • Ставка 10%: При реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров ООО «Сампо» может применять пониженную ставку НДС в 10%, что снижает налоговую нагрузку и делает продукцию более конкурентоспособной.
   • Освобождение по статье 145 НК РФ: Если выручка ООО «Сампо» за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей, компания может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Это значительно упрощает учет, но лишает права на вычет «входящего» НДС.
   • Использование необлагаемых операций (статья 149 НК РФ): Если ООО «Сампо» оказывает услуги в сфере образования, медицины, банковские услуги или осуществляет иную деятельность, прямо указанную в статье 149 НК РФ, эти операции будут освобождены от НДС. Важно помнить о необходимости ведения раздельного учета в таких случаях.
2. Выбор специальных налоговых режимов (УСН, ПСН, ЕСХН, АУСН):
   • УСН, ПСН, ЕСХН: Переход на эти режимы в рамках установленных лимитов освобождает организацию от уплаты НДС (за некоторыми исключениями, например, ЕСХН с превышением доходов). Для ООО «Сампо», если оно соответствует критериям, это может быть радикальным способом снижения налоговой нагрузки.
   • Предстоящие изменения 2026 года для УСН: С 2026 года ожидается реформа, которая затронет упрощенцев. Для организаций и ИП на УСН с доходом от 10 млн рублей будут введены две модели:
     • Оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты. Это упрощенный вариант для тех, кто не хочет вести сложный учет НДС и не имеет значительных «входящих» вычетов.
     • Классический НДС 22% с правом на вычеты. Этот вариант близок к ОСНО по НДС, но может быть более выгоден для компаний с большими закупками, где «входящий» НДС существенен.

     Выбор модели будет фиксироваться на три года и требует тщательного моделирования и прогнозирования для ООО «Сампо», чтобы определить, какой вариант будет наиболее оптимальным.

   • АУСН: Если ООО «Сампо» соответствует критериям АУСН (годовой доход не более 60 млн рублей, средняя численность работников не более 5 человек, остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей для организаций, выплата зарплаты только в безналичной форме, отсутствие филиалов), оно может перейти на этот режим и полностью избежать уплаты НДС.

Методы оптимизации НДС: максимизация вычетов и управление сроками

Помимо выбора налогового режима, существуют оперативные методы, позволяющие ООО «Сампо» эффективно управлять НДС:

1. Максимизация налоговых вычетов:
   • Грамотное ведение учета и документооборот: Строгое и точное ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременный запрос и корректное оформление всех первичных документов и счетов-фактур от поставщиков являются залогом успешного применения вычетов. Недостаток или ошибки в документах – частая причина отказа в вычете.
   • Проверка контрагентов: Тщательная проверка контрагентов перед сделками с использованием официальных сервисов ФНС (например, «Прозрачный бизнес») позволяет убедиться в их добросовестности и избежать проблем с вычетами из-за «налоговых разрывов». Сотрудничество с плательщиками НДС по облагаемым операциям – обязательное условие для получения вычета «входящего» НДС.
   • Детализация расходов: Правильное отражение операций в учетных документах, таких как книги покупок и продаж, с максимальной детализацией позволяет увеличить сумму вычетов. Например, НДС, уплаченный при приобретении строительных материалов и услуг по перевозке, подлежит вычету, если эти затраты связаны с облагаемой НДС деятельностью.
2. Управление сроками платежей:
   • Стратегическое управление авансовыми платежами: Поскольку обязанность по НДС возникает по наиболее ранней дате (отгрузка или предоплата), ООО «Сампо» может влиять на сроки возникновения обязательств, управляя графиком получения и выдачи авансов. Например, получение крупных авансов в конце квартала без последующих отгрузок может создать нагрузку по НДС без возможности ее компенсировать вычетами.
   • Использование механизма уплаты НДС равными долями: Уплата НДС в бюджет производится тремя равными долями в течение квартала, следующего за отчетным. Это дает ООО «Сампо» возможность более гибко управлять денежными потоками, распределяя налоговую нагрузку по времени.

Структурная оптимизация и управление бизнесом

Долгосрочное налоговое планирование для ООО «Сампо» также включает более глобальные подходы:

• Избегание «дробления бизнеса»: ФНС активно выявляет схемы «дробления бизнеса», когда крупный бизнес искусственно разделяется на несколько малых предприятий для применения спецрежимов или получения льгот. Снижение порога по УСН до 10 млн рублей с 2026 года направлено на борьбу с этим явлением. ООО «Сампо» должно избегать таких схем, чтобы не попасть под штрафы и доначисления.
• Пересмотр договоров: Регулярный пересмотр условий договоров с поставщиками и клиентами в части НДС, индексации цен и распределения налоговой нагрузки позволяет оптимизировать финансовые потоки.
• Мониторинг законодательства: Постоянный мониторинг законодательных изменений (особенно в преддверии 2026 года) и судебной практики по спорным вопросам НДС позволяет ООО «Сампо» своевременно адаптировать внутренние документы и планы.
• Сценарный анализ: Проведение сценарного анализа денежных потоков с учетом различных вариантов изменения ставок НДС и страховых взносов поможет ООО «Сампо» быть готовым к любым изменениям.
• Привлечение консультантов: Регулярное проведение экспресс-аудитов и привлечение профессиональных налоговых консультантов позволит ООО «Сампо» выявлять скрытые резервы для снижения налоговой нагрузки и минимизации рисков.

Комплексный подход к налоговому планированию НДС, основанный на глубоком анализе законодательства и специфики деятельности ООО «Сампо», является залогом успешной и безопасной налоговой оптимизации.

Типичные ошибки, нарушения и рекомендации по совершенствованию учета и контроля НДС в ООО «Сампо»

Даже при самом тщательном подходе к учету и контролю НДС, организации сталкиваются с вызовами, которые могут привести к ошибкам и нарушениям. Осознание наиболее распространенных проблем и их последствий, а также разработка превентивных мер, являются критически важными для ООО «Сампо», как и для любого другого налогоплательщика.

Классификация типичных ошибок и нарушений

Налоговые органы при проверках НДС чаще всего выявляют следующие категории ошибок и нарушений:

1. Ошибки в заполнении и представлении деклараций:
   • Непредставление декларации: Даже если сумма налога к уплате равна нулю, декларацию по НДС необходимо подавать. Непредставление является нарушением.
   • Отсутствие итоговых сумм: Пропуски итоговых сумм в книгах покупок или продаж.
   • Ошибочное указание сумм: Неверное отражение сумм НДС по счетам-фактурам, как в книге покупок, так и в книге продаж.
   • Несоответствие контрольным соотношениям: Несоблюдение установленных ФНС контрольных соотношений между различными показателями декларации и данными книг покупок/продаж. Система АСК НДС-3 активно использует эти соотношения для автоматического выявления ошибок.
   • Неверное указание кодов операций: Использование некорректных кодов операций в книгах покупок или продаж.
   • Разногласия в разделах: Несоответствие сумм между разделами декларации и данными из книг покупок и продаж.
2. Расхождения с данными контрагентов («налоговые разрывы»):
   • Различные реквизиты счетов-фактур: Наиболее частая проблема – покупатель и продавец по-разному указывают реквизиты одного и того же счета-фактуры (номер, дата, сумма НДС). АСК НДС-3 мгновенно выявляет такие «разрывы».
   • Некорректное заполнение при частичном вычете: Ошибки при отражении стоимостных показателей, когда НДС принимается к вычету не полностью.
   • Операции с посредниками: Неправильное отражение операций, совершенных с участием посредников (агентов, комиссионеров).
   • Корректировочные и исправительные счета-фактуры: Ошибки при отражении корректировок и исправлений в счетах-фактурах, а также при учете авансовых счетов-фактур.
   • Импорт из ЕАЭС: Некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
   • «Фиктивные» или «технические» компании: Выявление налоговой цепочки с участием компаний-однодневок или признаков «дробления бизнеса», направленного на незаконную оптимизацию.
3. Ошибки в применении вычетов и возмещений:
   • Невосстановление авансового НДС: Одно из самых распространенных нарушений – невосстановление НДС, принятого к вычету с авансов, при последующей отгрузке товаров (работ, услуг).
   • Повторное заявление вычетов: Заявление к вычету одних и тех же сумм НДС несколько раз.
   • Нарушение срока вычета: Необоснованное принятие к вычету НДС за пределами трех лет с момента принятия товаров (работ, услуг) к учету.
   • Смешение режимов: Одновременное применение «специальных» ставок НДС (например, 5%/7% для УСН, которые будут введены с 2026 года) и «обычных» ставок (20%/10%) с правом на вычеты без четкого раздельного учета.
4. Прочие нарушения:
   • Неисчисление НДС с предоплаты: Забывчивость или непонимание правила о начислении НДС при получении аванса.
   • Занижение налоговой базы: Искусственное или ошибочное занижение налоговой базы по НДС.
   • Неправильное определение объекта налогообложения: Неверная квалификация операции как необлагаемой или льготируемой.
   • Нарушение сроков: Несоблюдение сроков подачи декларации или уплаты налога.

Последствия выявленных нарушений

Последствия налоговых нарушений по НДС могут быть весьма серьезными и затрагивать как финансовое положение организации, так и ее репутацию, а в некоторых случаях – личную ответственность должностных лиц.

• Требования о предоставлении пояснений: Первое, с чем столкнется ООО «Сампо» при выявлении расхождений, это требование ФНС о представлении пояснений или уточненных деклараций.
• Отказ в вычете НДС, доначисления, пени и штрафы: Если пояснения не будут убедительными или ошибки не будут исправлены, налоговый орган откажет в вычете НДС, доначислит налог, начислит пени за каждый день просрочки и штрафы:
  • 20% от неуплаченной суммы за случайную ошибку.
  • 40% от неуплаченной суммы за умышленное занижение налоговой базы.
• Административная ответственность: Должностные лица организации (главный бухгалтер, руководитель) могут быть привлечены к административной ответственности по Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета или непредставление отчетности.
• Уголовная ответственность: За серьезные налоговые правонарушения, особенно за использование «бумажного» НДС (поддельные счета-фактуры и налоговые декларации с целью незаконного возмещения или неуплаты), предусмотрена уголовная ответственность по Уголовному кодексу Российской Федерации (УК РФ). Например, статья 173.3 УК РФ, действующая с 4 декабря 2024 года, устанавливает ответственность за незаконное образование (создание, реорганизацию) юридического лица или использование подставных лиц для уклонения от уплаты налогов, включая НДС.
• Блокировка операций по счетам: В случае систематических нарушений, непредставления деклараций или неисполнения требований ФНС, налоговый орган вправе заблокировать банковские счета организации, что парализует ее деятельность.

Рекомендации по совершенствованию учета и контроля НДС для ООО «Сампо»

Для минимизации рисков и повышения эффективности работы с НДС ООО «Сампо» рекомендуется принять следующие меры:

1. Внедрение и развитие системы внутреннего контроля:
   • Регулярный аудит и сверка данных: Проведение ежемесячных или ежеквартальных внутренних сверок данных по НДС. Например, сверка показателей декларации по НДС с оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 68.02 («Расчеты по НДС»), 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками») и 76АВ («Расчеты по авансам полученным»).
   • Использование автоматизированных систем: Максимально использовать возможности автоматизированных систем бухгалтерского учета (например, 1С), обеспечивая корректное и своевременное внесение всех реквизитов счетов-фактур и первичных документов. Перед подачей декларации проводить ее проверку на соответствие контрольным соотношениям, встроенным в программу или предоставляемым ФНС.
   • Назначение ответственных лиц: Четко распределить обязанности и назначить ответственных лиц за каждый этап работы с НДС – от оформления документов до проверки деклараций.
2. Повышение качества документооборота:
   • Строгое соблюдение правил оформления: Обеспечить строгое соблюдение правил оформления всех первичных документов и счетов-фактур, уделяя внимание идентичности реквизитов у всех участников сделки.
   • Своевременность: Наладить систему своевременного получения и обработки документов от поставщиков и клиентов.
   • Электронный документооборот: Рассмотреть полный переход на электронный документооборот по счетам-фактурам, что значительно снижает количество ошибок и ускоряет процесс.
   • Хранение документов: Обеспечить надлежащее хранение всех подтверждающих документов (договоров, выписок, актов) в течение установленных законодательством сроков.
3. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов:
   • Тщательная проверка: Перед заключением сделок с новыми (и даже со старыми) контрагентами проводить тщательную проверку их надежности и добросовестности, используя официальные сервисы ФНС («Прозрачный бизнес») и другие открытые источники информации (картотеки арбитражных судов, реестры недобросовестных поставщиков).
   • Выбор плательщиков НДС: При наличии выбора, отдавать предпочтение контрагентам, являющимся плательщиками НДС по операциям, облагаемым НДС, чтобы обеспечить возможность получения вычетов.
4. Актуализация учетной политики по НДС:
   • Четкое определение порядка: Учетная политика ООО «Сампо» должна четко определять порядок учета НДС, принципы и методы его расчета.
   • Методика раздельного учета: Если ООО «Сампо» ведет облагаемые и необлагаемые операции, необходимо разработать и включить в учетную политику экономически обоснованную методику раздельного учета.
   • Регулярный пересмотр: Учетную политику необходимо регулярно пересматривать и адаптировать к изменениям налогового законодательства, особенно с учетом предстоящей налоговой реформы 2026 года (снижение порога по УСН, отмена льгот по ПО).
5. Эффективное взаимодействие с налоговыми органами:
   • Оперативное реагирование: Оперативно и формализованно реагировать на требования ФНС о представлении пояснений и документов, предоставляя исчерпывающую информацию.
   • Подготовка к комиссиям: При вызове на налоговую комиссию по НДС (например, из-за «налоговых разрывов») тщательно готовиться, возможно, с привлечением налоговых юристов или консультантов.
   • Налоговый аудит: Рассмотреть возможность проведения независимого налогового аудита для выявления потенциальных рисков и резервов для снижения налоговой нагрузки до начала проверки ФНС.

Комплексное применение этих рекомендаций позволит ООО «Сампо» не только избежать типичных ошибок и нарушений, но и значительно повысить эффективность управления НДС, снизить налоговые риски и укрепить финансовую устойчивость компании.

Заключение

Налог на добавленную стоимость, как показало данное исследование, является одним из наиболее сложных и многогранных элементов налоговой системы Российской Федерации. Его фискальная значимость, динамичное законодательство и постоянное развитие инструментов налогового контроля требуют от предприятий не только глубокого понимания теоретических основ, но и постоянного совершенствования практических навык��в учета и управления. В условиях непрерывных изменений законодательства и усиления налогового контроля, глубокое понимание всех нюансов НДС становится критически важным для финансовой стабильности и устойчивого развития любого бизнеса.

В ходе курсовой работы были последовательно достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы детально рассмотрели нормативно-правовую базу, определив сущность НДС как косвенного налога, его исторический путь с 1992 года и ключевые элементы: плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, период и ставки. Особое внимание было уделено льготам и освобождениям, предусмотренным статьями 145 и 149 НК РФ, как инструментам законной оптимизации.

Механизм исчисления, уплаты и возмещения НДС был представлен пошагово, с формулами расчета исходящего НДС, правилами применения налоговых вычетов, условиями восстановления НДС и строгими сроками декларирования и уплаты. Важность единого налогового платежа и двух порядков возмещения (стандартного и заявительного, с учетом новых ограничений 2024 года) также была подчеркнута.

Сравнительный анализ российского и международного опыта налогообложения НДС продемонстрировал как общие тенденции (повсеместность применения, дифференцированные ставки), так и уникальные особенности, включая различия в формировании налоговой базы, перечне вычетов и структуре налогового законодательства. Этот анализ позволил оценить позицию России на глобальной налоговой арене.

На примере ООО «Сампо» была разработана методика организации учета и контроля НДС, акцентирующая внимание на необходимости актуальной учетной политики, важности раздельного учета при совмещении облагаемых и необлагаемых операций, а также на детальном понимании методов налогового контроля ФНС, в частности, работы автоматизированной системы АСК НДС-3.

В разделе о налоговом планировании и оптимизации НДС для ООО «Сампо» были представлены законные методы снижения налоговой нагрузки, начиная от применения льготных ставок и выбора спецрежимов (с учетом критически важных изменений 2026 года для УСН), заканчивая максимизацией налоговых вычетов, управлением сроками платежей и структурной оптимизацией бизнеса. Особо подчеркнута недопустимость использования «серых» схем.

Наконец, систематизация типичных ошибок и нарушений при работе с НДС, включая «налоговые разрывы» и неправомерное применение вычетов, в сочетании с подробным описанием их последствий (доначисления, штрафы, административная и уголовная ответственность), позволила сформулировать комплексные рекомендации для ООО «Сампо». Эти рекомендации направлены на внедрение эффективной системы внутреннего контроля, повышение качества документооборота, проявление должной осмотрительности и построение конструктивного взаимодействия с налоговыми органами.

Таким образом, данная курсовая работа подтверждает значимость комплексного подхода к управлению НДС для стабильной и эффективной работы любой организации. Глубокое понимание теоретических основ, непрерывный мониторинг законодательных изменений и внедрение проактивных мер контроля позволяют минимизировать риски и оптимизировать налоговую нагрузку. Перспективы дальнейших исследований в этой области могут быть связаны с более детальным анализом влияния предстоящей налоговой реформы 2026 года на различные секторы экономики и разработкой специфических стратегий адаптации для компаний с уникальными бизнес-моделями.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
2. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
3. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
4. Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ «О налоге на добавленную стоимость».
5. Письмо от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 «О налоге на добавленную стоимость».
6. О повышении НДС до 22% с 2026 года и других изменениях в Налоговый кодекс РФ. Государственная Дума РФ. URL: https://duma.gov.ru/news/58362/ (дата обращения: 25.10.2025).
7. Налог на добавленную стоимость. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 25.10.2025).
8. НК РФ Глава 21. Налог на добавленную стоимость. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/df80d32159049a40590407a510526a0b9389f55e/ (дата обращения: 25.10.2025).
9. НК РФ Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a4253ae7b8979352e8211b81609139268f9a944/ (дата обращения: 25.10.2025).
10. Налог на добавленную стоимость: как устроен и порядок расчета. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/51860/ (дата обращения: 25.10.2025).
11. Налог на добавленную стоимость (НДС): как его рассчитать и платить. Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds-kak-ego-rasschitat-i-platit/ (дата обращения: 25.10.2025).
12. НДС: что это, кто платит и как рассчитать. Точка Банк. URL: https://tochka.com/journal/nds-chto-eto-kto-platit-i-kak-rasschitat/ (дата обращения: 25.10.2025).
13. Как рассчитать НДС: простые формулы и примеры для бизнеса. Совкомбанк. URL: https://sovcombank.ru/blog/biznesu/kak-rasschitat-nds (дата обращения: 25.10.2025).
14. Ковалевская Д.Е. Основные средства: особенности исчисления налога на добавленную стоимость // Аудиторские ведомости. 2011. № 2.
15. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2010. 124 с.
16. Чая В.Т., Чупахина Н.И. «Стандарты учета» // Все для бухгалтера. 2011. № 7. СПС «Консультант Плюс».
17. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: ГроссМедиа, 2011. 224 с.
18. Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. 2011. № 24.
19. Захарьин В.Р. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // Консультант бухгалтера. 2010. № 10.
20. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2010. 112 с.
21. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и налоговая система» // Законодательство и экономика. 2011. № 6.
22. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010. 124 с.
23. Лазарев А.Л. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу РФ // Главбух. 2012. № 8.
24. Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. 2009. № 4.
25. Хоружий Л.И., Джикия К.А., Хоружий В.И. Бухгалтерский и налоговый учет на производстве. М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2010. 224 с.
26. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2011. 175 с.
27. Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях. URL: www.rosbuh.ru.
28. Повышение НДС до 22% с 2026 года: новые ставки и правила для бизнеса. Контур. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2113-povyshenie-nds-do-22-s-2026-goda (дата обращения: 25.10.2025).
29. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_431980/ (дата обращения: 25.10.2025).
30. Что поменяется в НДС с 2026 года. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/614131/ (дата обращения: 25.10.2025).
31. Повышение ставки НДС до 22% в 2026 году в России. vc.ru. URL: https://vc.ru/finance/1090099-povyshenie-stavki-nds-do-22-v-2026-godu-v-rossii (дата обращения: 25.10.2025).
32. Мы надеялись и верили, но в первом чтении приняли НДС для малого бизнеса. Habr. URL: https://habr.com/ru/companies/moedelo/articles/862785/ (дата обращения: 25.10.2025).
33. Каким будет НДС в 2026 году? Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/kakim-budet-nds-v-2026-godu.html (дата обращения: 25.10.2025).
34. Какой НДС в разных странах мира. Казинформ. URL: https://www.inform.kz/ru/kakoy-nds-v-raznih-stranah-mira-170720242200 (дата обращения: 25.10.2025).
35. Особенности применения НДС в зарубежных странах. SciUp. URL: https://sciup.org/140112813 (дата обращения: 25.10.2025).
36. НДС в странах мира: общая модель и оценка эффективности. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/1286 (дата обращения: 25.10.2025).
37. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-primeneniya-nds-v-zarubezhnyh-stranah (дата обращения: 25.10.2025).
38. Чем отличается налог на добавленную стоимость в России и других странах? Яндекс. URL: https://yandex.ru/search/touch/smart/answers/economy/chem_otlichaetsya_nalog_na_dobavlennuyu_stoimost_v_rossii_i_drugikh_stranakh/14099516 (дата обращения: 25.10.2025).
39. Сравнение мирового и отечественного опыта борьбы с незаконными схемами применения НДС при экспорте. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-mirovogo-i-otechestvennogo-opyta-borbys-nezakonnymi-shemami-primeneniya-nds-pri-eksporte (дата обращения: 25.10.2025).
40. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ЭКСПОРТА И ИМПОРТА ТОВАРОВ В РФ И ЕЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПАРТНЕРА КИТАЯ. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=10557 (дата обращения: 25.10.2025).
41. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-dobavlennoy-stoimosti (дата обращения: 25.10.2025).
42. Почему НДС не работает в развивающихся странах. Forbes.kz. URL: https://forbes.kz/finances/pochemu_nds_ne_rabotaet_v_razvivayuschihsya_stranah (дата обращения: 25.10.2025).
43. Сравнительный анализ налога на добавленную стоимость в РФ и КНР. Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/103986/1/urfu1483.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
44. НДС по операциям международной торговли услугами. НИФИ. URL: https://nifi.ru/images/FILES/science/nalogi/nds_po_operaciyam_mezhdunarodnoy_torgovli_uslugami.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
45. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований (научный журнал). URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=12147 (дата обращения: 25.10.2025).
46. Зарубежный опыт администрирования НДС. Журнал «Управленческий учет». URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46105374 (дата обращения: 25.10.2025).
47. Рейтинг стран по размеру НДС. NoNews. URL: https://nonews.co/directory/lists/countries/vat-rates (дата обращения: 25.10.2025).
48. Системы налогообложения в мире. Бухгалтерские услуги. URL: https://buhuslugi.online/sistemy-nalogooblozheniya-v-mire/ (дата обращения: 25.10.2025).
49. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ С НАЛОГОВЫМИ СИСТЕМАМИ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 25.10.2025).
50. В каких случаях можно заявить налоговые вычеты по НДС. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=226227 (дата обращения: 25.10.2025).
51. Налоговые вычеты по НДС: применение, учет, условия, проверка, определение. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/nalogovye_vychety_po_nds/ (дата обращения: 25.10.2025).
52. Как возвращается НДС: пошаговая инструкция и изменения в 2025 году. Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/blogs/2491 (дата обращения: 25.10.2025).
53. Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС (сентябрь 2025). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57703350/ (дата обращения: 25.10.2025).
54. Как юридическим лицам вернуть НДС: объясняем пошагово. «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/articles/kak-legalno-vernut-nds/ (дата обращения: 25.10.2025).
55. Как правильно принимать НДС к вычету. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1230-kak-prinimat-nds-k-vychetu (дата обращения: 25.10.2025).
56. Возмещение НДС: заявительный порядок. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/499-vozmeschenie-nds-zayavitelnyy-poryadok (дата обращения: 25.10.2025).
57. Возмещение НДС: что это и как оформить. Справочная. URL: https://tochka.com/journal/vozmeschenie-nds/ (дата обращения: 25.10.2025).
58. Энциклопедия решений. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларирование НДС (сентябрь 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57700200/ (дата обращения: 25.10.2025).
59. Как работать с НДС в 2025 году: расчет, отчетность, льготы и налоговый вычет. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/1089209.html (дата обращения: 25.10.2025).
60. НДС калькулятор онлайн: вычислить, начислить, рассчитать НДС 10% или 18% и 20% бесплатно. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/calc/nds (дата обращения: 25.10.2025).
61. Калькулятор НДС онлайн: расчет 20%, 10% и 0% ставки. Контур. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/calc/nds (дата обращения: 25.10.2025).
62. Правила и сроки уплаты НДС в 2025 году. Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/blog/nds-v-2025-godu-sroki-uplaty-i-novovvedeniya/ (дата обращения: 25.10.2025).
63. Как платить НДС в 2025 году: ставки, порядок и сроки уплаты. Sberbank. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/kak-platit-nds-v-2025-godu (дата обращения: 25.10.2025).
64. Как рассчитать НДС. Пример расчета. Бухучет для продвинутых. URL: https://nalogu.net/nds/kak-rasschitat-nds/ (дата обращения: 25.10.2025).
65. Учетная политика по НДС. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/spravka/400-uchetnaia_politika_po_nds (дата обращения: 25.10.2025).
66. НДС в учетной политике для целей налогообложения. Актион Финансы. URL: https://www.action-press.ru/nds-v-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblozheniya (дата обращения: 25.10.2025).
67. Учетная политика по НДС на 2025 год – образец. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/uchetnaya_politika_po_nds_na_2025_god_obrazec/ (дата обращения: 25.10.2025).
68. Налоговая проверка декларации по НДС: принцип и сроки проведения. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1221-nalogovaya-proverka-deklaracii-po-nds (дата обращения: 25.10.2025).
69. Учетная политика по НДС. Современный предприниматель. URL: https://www.ipprof.ru/uchet/uchet-nds/uchetnaia-politika-po-nds.html (дата обращения: 25.10.2025).
70. НДС: как налоговая инспекция проверяет декларацию. Фирммейкер. URL: https://firmmaker.ru/articles/nalogi/nds-kak-nalogovaya-inspekciya-proveryaet-deklaraciyu (дата обращения: 25.10.2025).
71. Как налоговая проводит проверку по НДС? Audit-it.ru. URL: https://audit-it.ru/articles/account/tax/1089209.html (дата обращения: 25.10.2025).
72. Как проверяют НДС (автоматизированные камеральные налоговые проверки по НДС). ФНС России | 03 Республика Бурятия. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn03/news/activities_fts/6011382/ (дата обращения: 25.10.2025).
73. Аудит НДС. Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://audit-expert.ru/audit_nds/ (дата обращения: 25.10.2025).
74. Какие положения по НДС внести в учетную политику упрощенцев на 2025 год. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/106363-kakie-polojeniya-po-nds-vnesti-v-uchetnuyu-politiku-uproschentsev-na-2025-god (дата обращения: 25.10.2025).
75. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с НДС в ООО «Ясное дело» города Омска. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-i-audit-raschetov-s-nds-v-ooo-yasnoe-delo-goroda-omska (дата обращения: 25.10.2025).
76. Аудит отчетности по НДС Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-otchetnosti-po-nds (дата обращения: 25.10.2025).
77. Требование по НДС: как проверить на законность и ответить. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/2723-trebovanie_po_nds_kak_proverit_na_zakonnost_i_otvetit (дата обращения: 25.10.2025).
78. Налоговый аудит: аудиторская проверка налоговой отчётности. Радар-Консалтинг. URL: https://radar-audit.ru/nalogovyy-audit/ (дата обращения: 25.10.2025).
79. Как контролировать превышение оборота по НДС в 1С? Профессионально PRO1C. URL: https://pro1c.kz/blog/kak-kontrolirovat-prevyshenie-oborota-po-nds-v-1s/ (дата обращения: 25.10.2025).
80. Налоговый орган вызвал на комиссию по НДС из-за сомнительного контрагента: что делать в 2025? «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/articles/nalogovyy-organ-vyzval-na-komissiyu-po-nds-iz-za-somnitelnogo-kontragenta-chto-delat-v-2025/ (дата обращения: 25.10.2025).
81. Проверка НДС по оборотке. НДС для начинающих. Как проверить НДС 2020. YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=kYv_zWz_R6o (дата обращения: 25.10.2025).
82. Не хотите требование от ФНС? Проверьте декларацию по НДС прямо сейчас! Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/615714/ (дата обращения: 25.10.2025).
83. Как проверить правильность формирования декларации по НДС (ставки 5 и 7%). ITS.1C. URL: https://its.1c.ru/db/answers/content/4437/hdoc/ (дата обращения: 25.10.2025).
84. Проверка декларации по НДС в 2025 году: как сдать с первого раза. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/614945/ (дата обращения: 25.10.2025).
85. РБК узнал варианты смягчения условий по НДС для малого бизнеса. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/522534-rbk-uznal-varianty-smyagcenia-uslovij-po-nds-dlya-malogo-biznesa (дата обращения: 25.10.2025).
86. Топ-3 способа легально сэкономить на НДС, не прибегая к покупке бумажного НДС и другим черным схемам. YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=UqQ1v2K9Yt0 (дата обращения: 25.10.2025).
87. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1090332.html (дата обращения: 25.10.2025).
88. Оптимизация НДС законными способами. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/club/optimiziya-nds-zakonnimi-sposobami (дата обращения: 25.10.2025).
89. Как не платить НДС с 2026 года. Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/blog/kak-ne-platit-nds-s-2026-goda/ (дата обращения: 25.10.2025).
90. Деловые объединения попросили парламент смягчить налоговый законопроект Минфина. Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/22/1070054-delovie-obedineniya-poprosili (дата обращения: 25.10.2025).
91. Планирование налога на добавленную стоимость Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/planirovanie-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 25.10.2025).
92. ПРИОРИТЕТЫ И МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prioritety-i-metody-planirovaniya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 25.10.2025).
93. Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в рамках бюджетирования коммерческой организации. Раздел «Финансовый учет, элементы налогообложения». Dis.ru. URL: https://dis.ru/library/538/26891/ (дата обращения: 25.10.2025).
94. Частые вопросы про налоговую реформу 2026 года: отвечаем с бухгалтером о лимитах НДС и ПСН, страховых взносах и льготах. Справочная. URL: https://tochka.com/journal/nalogovaya-reforma-2026-chastye-voprosy/ (дата обращения: 25.10.2025).
95. Эффективное налоговое планирование на предприятии на ОСНО. Фингуру. URL: https://finguru.ru/articles/nalogovoe-planirovanie-na-predpriyatii-na-osno/ (дата обращения: 25.10.2025).
96. В ожидании налогового шока – гид по «фискальным» консультантам для бизнеса. Business-Gazeta.ru. URL: https://www.business-gazeta.ru/article/613483 (дата обращения: 25.10.2025).
97. Налоговая реформа – 2026: повышение НДС, отказ от льгот по страховым взносам и пересмотр условий применения УСН и ПСН. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/82436/ (дата обращения: 25.10.2025).
98. Оптимизация налогов, которая приведет вас к штрафам до 500 000 рублей. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/614138/ (дата обращения: 25.10.2025).
99. Как ООО легально обналичить деньги? 115 ФЗ, НДС и налог на прибыль. Бизнес и налоги. YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=QG9y-9-47r4 (дата обращения: 25.10.2025).
100. Депутаты одобрили в первом чтении законопроект об увеличении ставки НДС до 22%. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1715000/ (дата обращения: 25.10.2025).
101. Бизнес предложил увеличивать НДС постепенно и применять прогрессивную шкалу. dp.ru. URL: https://www.dp.ru/a/2025/10/22/Biznes_predlozhil_uvelichivat (дата обращения: 25.10.2025).
102. Госдумой РФ в первом чтении принят проект поправок в Налоговый кодекс. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=38914-gosdumoi_rf_v_pervom_chtenii_prinyat_proekt_popravok_v_nalogovyi_kodeks (дата обращения: 25.10.2025).
103. Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО в 2026 году: порядок, инструкция. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/106387-vosstanovlenie-nds-pri-perehode-na-usn-s-osno-v-2026-godu (дата обращения: 25.10.2025).
104. Повышение НДС проверит, сможет ли бизнес выжить. IT-World.ru. URL: https://it-world.ru/it-industry/it-market/186595.html (дата обращения: 25.10.2025).
105. Камеральная проверка по НДС: к чему приводят ошибки налогоплательщиков. ФНС России | 03 Республика Бурятия. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn03/news/activities_fts/7608889/ (дата обращения: 25.10.2025).
106. Проверяющие назвали самые популярные ошибки в декларации по НДС. Контур. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2112-proveryayushchie-nazvali-samye-populyarnye-oshibki-v-deklaracii-po-nds (дата обращения: 25.10.2025).
107. Ошибки в декларациях по НДС по результатам камеральных проверок за I квартал 2025 г. Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/503487/ (дата обращения: 25.10.2025).
108. Топ 10 самых частых ошибок в декларации по НДС, о которых говорят налоговики. Контур. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1239-top-10-samyh-chastyh-oshibok-v-deklaracii-po-nds (дата обращения: 25.10.2025).
109. ТОП ошибок «упрощенцев» при исчислении НДС с 2025. «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/articles/top-oshibok-uproshchentsev-pri-ischislenii-nds-s-2025/ (дата обращения: 25.10.2025).
110. ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НДС В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕССОВ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-pokazateley-effektivnosti-nalogovogo-kontrolya-nds-v-usloviyah-avtomatizatsii-nalogovyh-protsessov (дата обращения: 25.10.2025).
111. Проблемы и совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-sovershenstvovanie-ucheta-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogu-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 25.10.2025).
112. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ НОВОЙ СИСТЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДС. Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41893 (дата обращения: 25.10.2025).
113. Доначисления по НДС и мало выездных проверок: статистика ФНС за 2024 год. Pravo.ru. URL: https://pravo.ru/story/259835/ (дата обращения: 25.10.2025).
114. Налоговые проверки и их последствия. Деловой фарватер». URL: https://delofarvater.ru/blog/nalogovye-proverki-i-ih-posledstviya (дата обращения: 25.10.2025).
115. Пути совершенствования налогового контроля по НДС Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-nalogovogo-kontrolya-po-nds (дата обращения: 25.10.2025).
116. Повышение НДС до 22%: как подготовить свой бизнес и не потерять клиентов. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/120239/ (дата обращения: 25.10.2025).
117. Методические рекомендации по НДС для УСН. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14357497/ (дата обращения: 25.10.2025).