Налогообложение конверсионных операций банков в РФ: анализ, НДС, прибыль

В динамично меняющемся мире глобальной экономики, где финансовые потоки пересекают границы с беспрецедентной скоростью, конверсионные операции коммерческих банков играют роль кровеносной системы, обеспечивающей бесперебойное движение капитала. Эти операции, лежащие в основе международной торговли и инвестиций, представляют собой не только источник дохода для финансовых институтов, но и сложный объект налогообложения, требующий глубокого понимания как экономической сущности, так и нюансов нормативно-правового регулирования.

Цель настоящей работы — провести исчерпывающий анализ налогообложения конверсионных операций коммерческих банков в Российской Федерации, уделяя особое внимание актуальным аспектам законодательства, методикам учета и потенциальным рискам. В рамках исследования будут последовательно раскрыты экономическая природа конверсионных операций, особенности их регулирования, специфика начисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль, а также детально рассмотрены вопросы бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание будет уделено роли Центрального банка РФ и Федеральной налоговой службы в контроле за этими операциями и влиянию внешних факторов, таких как санкционное давление, на прозрачность финансовой отчетности. Работа призвана стать ценным академическим источником для студентов и аспирантов, специализирующихся в области финансов, банковского дела и налогообложения, обеспечивая глубокое понимание одной из ключевых тем современного финансового рынка. Таким образом, она не только систематизирует текущие знания, но и предлагает практические ориентиры для специалистов, сталкивающихся с этими сложными вопросами в своей ежедневной деятельности.

Экономическая сущность и классификация конверсионных операций банков

Мировая экономика, опутанная сетью международных торговых связей и инвестиционных потоков, немыслима без валютного обмена. В этом контексте конверсионные операции выступают одним из фундаментальных инструментов, обеспечивающих трансграничное движение капитала. Но что же кроется за этим термином, и какова его истинная роль в банковской сфере, где каждая сделка может повлиять на финансовую стабильность?

Определение конверсионных операций и их место в банковской деятельности

По своей сути, конверсионные операции представляют собой сделки на валютном рынке, в ходе которых участники обменивают оговоренные суммы одной валюты на другую по заранее согласованному курсу, с расчетами на определенную дату. Юридически эти операции являются не чем иным, как сделками купли-продажи валют. Их ключевое отличие от традиционных кредитно-депозитных операций заключается в отсутствии протяженности во времени. Если кредиты и депозиты предполагают наличие срока и процентного дохода, то конверсионные операции — это мгновенный или краткосрочный обмен, ориентированный на выполнение расчетов.

Значение конверсионных операций для банковской системы и внешнеэкономической деятельности трудно переоценить. Они служат инструментом для:

Обеспечения расчетов по международным контрактам, когда импортерам или экспортерам необходимо конвертировать национальную валюту для оплаты товаров и услуг в иностранной валюте, или наоборот.
Хеджирования валютных рисков, позволяя участникам рынка застраховаться от неблагоприятных изменений валютных курсов.
Спекулятивных операций, направленных на получение прибыли от колебаний курсов.
Управления валютной позицией банка, оптимизируя её структуру и минимизируя риски.

Банки, выступая в роли посредников, не только удовлетворяют потребности своих клиентов в обмене валют, но и активно участвуют в формировании ликвидности валютного рынка, а также получают значительный доход от этих операций. Более того, эти операции являются индикатором здоровья экономики, отражая активность в международной торговле и инвестициях.

Классификация конверсионных операций по срокам и механизмам исполнения

Разнообразие потребностей рынка обусловило появление различных видов конверсионных операций, классифицируемых в первую очередь по срокам проведения расчетов. Выделяют две основные категории: текущие (кассовые) и срочные операции.

Текущие (кассовые) операции

Это сделки с ближайшими датами валютирования, то есть датами фактического исполнения обязательств по обмену валют. В мировой практике выделяют три основных типа:

«Тод» (TOD — Today): Расчеты по сделке производятся в день её заключения (T+0). Это самый быстрый способ обмена валюты.
«Том» (TOM — Tomorrow): Расчеты осуществляются на следующий рабочий день после заключения сделки (T+1).
«Спот» (SPOT — Spot value): Расчеты производятся на второй рабочий день после заключения сделки (T+2).

Однако на российском рынке есть свои особенности. В основном, текущие операции по наиболее ликвидным валютным парам, таким как рубль-доллар и рубль-евро, оформляются с днем валютирования «завтра» (TOM) и «сегодня» (TOD). Применение принципа «спот» для этих пар ограничено спецификой российского рынка и высоким спросом клиентов на более быстрые расчеты. Клиенты зачастую стремятся получить деньги на свой счет в день сделки или на следующий рабочий день, что делает операции «тод» и «том» более востребованными.

Срочные операции

Эти сделки отличаются от текущих тем, что дата их исполнения отложена на будущее, а курс обмена фиксируется в момент заключения сделки. Основные виды срочных операций:

«Форвард» (Forward): Это индивидуально согласованная внебиржевая сделка по обмену валют в будущую дату по заранее установленному курсу. Отсутствие стандартизации и гибкость условий делают форварды популярными для хеджирования специфических рисков.
«Аутрайт» (Outright): Является разновидностью форвардной операции. Это прямая и окончательная сделка купли-продажи, при которой одна сторона продает актив, а другая его приобретает без обязательства обратной покупки. Курс обмена устанавливается заранее, а исполнение операции допустимо через отложенный промежуток времени, как правило, не менее чем через 2 рабочих дня после ее заключения. В банковской практике аутрайт-сделки составляют до 15–20% от всех форвардных операций, предлагая гибкость в датах и объемах.
«Своп» (Swap): Представляет собой комбинацию двух противоположных конверсионных операций на разные даты валютирования (например, покупка валюты на условиях «спот» и её одновременная продажа на условиях «форвард»). Валютный своп является наиболее продвинутым и распространенным видом конверсионных операций, составляя большую часть таких сделок на рынке – до 80–85%. Он позволяет банкам управлять своей ликвидностью и валютной позицией, минимизируя при этом валютный риск.

Источники дохода коммерческих банков от конверсионных операций

Когда банк выступает в роли посредника, выполняя конверсионные операции по поручению клиента, его основным доходом является комиссионное вознаграждение. Это связано с тем, что в таких случаях банк не принимает на себя валютный риск, поскольку операция носит транзитный характер и не влияет на его собственную валютную позицию. Комиссия взимается за оказание услуги по обмену валюты, оформление документов и проведение расчетов. И что из этого следует? Это позволяет банку генерировать стабильный поток доходов, не подвергаясь колебаниям валютного рынка, что является важной частью его операционной стратегии.

Однако, если банк самостоятельно участвует в конверсионных операциях (например, для управления собственной валютной позицией или с целью спекуляции), источником его дохода становится курсовая разница — разница между курсом покупки и курсом продажи валюты. Эта разница может быть как положительной (прибыль), так и отрицательной (убыток) в зависимости от динамики валютных курсов и стратегии банка.

Нормативно-правовое регулирование конверсионных операций и валютного контроля в РФ

Финансовая система любой страны требует четких правил, особенно когда речь идёт о международных транзакциях. В России валютные операции, включая конверсионные, находятся под пристальным вниманием регуляторов, стремящихся обеспечить стабильность национальной валюты, предотвратить отток капитала и бороться с нелегальными финансовыми потоками.

Основные законодательные и нормативные акты

Фундаментом для регулирования валютных операций в Российской Федерации служит Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Этот закон определяет общие принципы и подходы к осуществлению валютных операций резидентами и нерезидентами, устанавливает права и обязанности участников валютного рынка, а также полномочия органов и агентов валютного контроля. Без него невозможно было бы обеспечить предсказуемость и правовую основу для всех участников валютного рынка.

В дополнение к Федеральному закону, ключевую роль играют нормативные акты Центрального банка Российской Федерации. Особое место занимает Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления». Этот документ детально регламентирует процедуру документального сопровождения валютных операций, определяет перечень необходимых документов и формы отчетности, обеспечивая прозрачность и контролируемость всех транзакций.

Помимо вышеуказанных, регулирование осуществляется через ряд других документов, включая:

Положения Банка России, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Нормативные акты Министерства финансов России, касающиеся налогообложения валютных операций.
Постановления Правительства РФ, регулирующие отдельные аспекты валютного контроля (например, Постановление Правительства РФ от 17.02.2007 № 98 о порядке представления документов по запросу налоговых органов).

Роль органов и агентов валютного регулирования и контроля

Система валютного регулирования и контроля в России имеет многоуровневую структуру, где каждый участник выполняет свои специфические функции.

Органами валютного регулирования выступают:

Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ): Является основным регулятором, разрабатывающим и издающим нормативные акты, устанавливающим порядок обращения иностранной валюты и валюты РФ, а также определяющим правила проведения валютных операций.
Правительство Российской Федерации: Совместно с ЦБ РФ формирует общую политику в области валютного регулирования и контроля.

Органами валютного контроля являются:

Центральный банк РФ: Осуществляет надзор за соблюдением валютного законодательства уполномоченными банками.
Федеральная таможенная служба (ФТС): Контролирует валютные операции, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
Федеральная налоговая служба (ФНС России): Осуществляет контроль за соблюдением валютного законодательства РФ резидентами и нерезидентами, за исключением валютных операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.

Особое место в этой системе занимают уполномоченные банки. Они выступают в качестве агентов валютного контроля, осуществляя первичный контроль за всеми видами валютных операций, проводимых их клиентами. Это означает, что именно банки несут ответственность за проверку соответствия валютных операций клиентов действующему законодательству, запрос необходимых документов и передачу информации в органы валютного контроля. Например, согласно Инструкции ЦБ РФ № 181-И, на учет ставятся контракты (кредитные договоры), сумма обязательств по которым равна или превышает эквивалент 3 млн рублей для импортных контрактов и 10 млн рублей для экспортных контрактов. Банк России также устанавливает порядок информирования резидентов об их включении в перечень, предусмотренный абзацем шестым части 1 статьи 22 Федерального закона № 173-ФЗ. Таким образом, банки выступают первой линией обороны в борьбе с нелегальными финансовыми операциями.

Последние изменения в валютном законодательстве и их влияние

Российское валютное законодательство находится в постоянном развитии, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и геополитическим вызовам. За последние несколько лет произошли значимые изменения, повлиявшие на проведение конверсионных операций и валютный контроль:

Отмена требования о репатриации денежных средств: С 1 января 2020 года было отменено требование о репатриации денежных средств на счета резидентов в уполномоченных банках по внешнеторговым нетоварным экспортным договорам, заключенным с нерезидентами, если обязательства по ним определены в валюте РФ и оплата предусмотрена в валюте РФ. Это изменение упростило процесс осуществления расчетов для некоторых категорий экспортеров.
Отмена требования к экспортерам продавать валютную выручку: С 10 июня 2022 года было отменено требование к экспортерам об обязательной продаже валютной выручки. Это решение было принято в условиях стабилизации валютного рынка и дало экспортерам больше свободы в управлении своими валютными активами. Ранее, в условиях волатильности, подобное требование использовалось для поддержания курса рубля.

Эти изменения свидетельствуют о стремлении регулятора к либерализации валютного законодательства там, где это не угрожает финансовой стабильности, а также о быстрой реакции на изменение внешних экономических условий. Однако, несмотря на некоторую либерализацию, общий вектор на усиление контроля за трансграничными операциями в целях борьбы с нелегальным оттоком капитала и уклонением от налогов сохраняется.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость (НДС) конверсионных операций

Налогообложение финансовых услуг, и в частности валютных операций, всегда было предметом пристального внимания как законодателей, так и участников рынка. В России подход к НДС в отношении конверсионных операций имеет свои особенности, которые важно понимать для корректного ведения учета и формирования налоговой базы.

Освобождение от НДС операций купли-продажи иностранной валюты

Ключевым моментом в налогообложении НДС конверсионных операций является их освобождение от налогообложения. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, операции купли-продажи иностранной валюты, осуществляемые как в наличной, так и в безналичной формах, включая посреднические услуги по таким операциям, не облагаются НДС.

Это положение НК РФ направлено на то, чтобы не создавать дополнительную налоговую нагрузку на валютный обмен, который является неотъемлемой частью финансовой системы и международных расчетов. Если бы конверсионные операции облагались НДС, это привело бы к удорожанию внешнеэкономической деятельности, увеличению транзакционных издержек и снижению конкурентоспособности российских компаний на мировом рынке. Таким образом, законодатель признает специфический характер этих операций, рассматривая их как чисто финансовые услуги, не создающие добавочной стоимости в традиционном понимании. И что из этого следует? Это позволяет российским компаниям более эффективно конкурировать на международном рынке, поскольку их валютные операции не обременены дополнительными налоговыми расходами.

Налогообложение НДС услуг валютного контроля и других сопутствующих банковских операций

Однако следует четко разграничивать сами операции по купле-продаже валюты и сопутствующие им услуги, которые могут предоставляться банками. Здесь подход к НДС меняется.

Услуги валютного контроля, осуществляемые банками как агентами валютного контроля, по своей сути, не относятся к банковским операциям, напрямую связанным с куплей-продажей валюты. Эти услуги являются частью регуляторных функций и направлены на обеспечение соблюдения клиентами валютного законодательства. Следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичная логика применима и к другим сопутствующим услугам, которые банки могут оказывать в рамках конверсионных операций, но которые не являются непосредственно обменом валюты. К ним относятся:

Оформление платежных поручений.
Отправка документов, связанных с валютными операциями.
Консультационные услуги по валютному законодательству.

Министерство финансов России и Федеральная налоговая служба неоднократно давали разъяснения по этому вопросу. Напри��ер, в Письме Минфина России от 25 июля 2023 г. № 03-07-05/69396, а также в других многочисленных письмах, указывается, что услуги банков, которые Налоговый кодекс РФ не относит к операциям, освобожденным от НДС, подпадают под обложение НДС согласно пункту 2 статьи 146 и статье 149 НК РФ. Это подчеркивает необходимость внимательного анализа каждой отдельной услуги, предоставляемой банком, для определения её налогового статуса.

Порядок применения вычетов по «входному» НДС

Если услуги валютного контроля или иные сопутствующие услуги, оказываемые банком, подлежат обложению НДС, то у получателя таких услуг (клиента банка) возникает право на вычет «входного» НДС.

Для того чтобы принять «входной» НДС к вычету, необходимо соблюдение общих условий, установленных Налоговым кодексом РФ:

Услуги должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Услуги должны быть приняты к учету.
Наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного банком.

Таким образом, если банк взимает с клиента комиссию за услуги валютного контроля и выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, то клиент, являющийся плательщиком НДС, имеет полное право принять этот НДС к вычету, уменьшив тем самым свою налоговую нагрузку. Это создает определенный баланс в налогообложении, разделяя основные финансовые операции и административно-технические услуги.

Налогообложение налогом на прибыль конверсионных операций банков

Помимо НДС, ключевым аспектом налогообложения для коммерческих банков является налог на прибыль. Конверсионные операции, генерируя доходы и расходы, оказывают существенное влияние на формирование налогооблагаемой базы банка.

Определение доходов банков от конверсионных операций

Для целей исчисления налога на прибыль, доходы банков от проведения операций с иностранной валютой четко регламентированы Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно статье 290 НК РФ, к доходам банков относятся, в частности, доходы от:

Операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах.
Комиссионных сборов (вознаграждений), полученных при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента.

Это означает, что как прямая прибыль от купли-продажи валюты (курсовая разница), так и комиссионное вознаграждение, получаемое банком за посреднические услуги по обмену валют, включаются в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Такая детализация позволяет четко определить налоговую базу и избежать неоднозначных трактовок. Почему это важно? Потому что точное определение доходов исключает возможность двойного налогообложения и обеспечивает предсказуемость для финансовых институтов.

Порядок учета доходов и расходов от купли-продажи валюты и конверсионных операций

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, важно правильно квалифицировать доходы и расходы от валютных операций. Здесь используются следующие принципы:

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли (наличные и безналичные):
Доходы и расходы по таким операциям, включая срочные сделки, определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом Банка России на дату совершения операции (сделки).
Например, если банк купил 1000 USD по курсу 90 руб./USD, а официальный курс ЦБ РФ на эту дату составлял 89 руб./USD, то для целей налогообложения у банка возникает расход в размере 1000 руб. (1000 USD × (90 — 89) руб./USD). Если бы банк продал валюту по 92 руб./USD при официальном курсе 91 руб./USD, возник бы доход.
Конверсионные операции (купля-продажа одной иностранной валюты за другую):
Доходы и расходы по таким операциям, в том числе по срочным сделкам, определяются как разница между рублёвыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу Банка России на дату совершения операции (сделки).
Например, если банк купил 1000 EUR за 1100 USD. В день сделки курс ЦБ РФ: 1 EUR = 100 руб., 1 USD = 90 руб.
Рублёвый эквивалент покупки EUR: 1000 EUR × 100 руб./EUR = 100 000 руб.
Рублёвый эквивалент продажи USD: 1100 USD × 90 руб./USD = 99 000 руб.
Расход банка от этой операции составит: 100 000 руб. — 99 000 руб. = 1000 руб.

Особенности налогового учета курсовых разниц и убытков

Важным аспектом налогового учета валютных операций является работа с курсовыми разницами.

Пересчет валютных операций в рубли: Для целей налогового учета валютные операции пересчитываются в рубли по курсам ЦБ РФ. Дата пересчета определяется как дата перечисления (поступления) средств в счет предварительной оплаты или дата совершения валютной операции в части сумм, сверх уплаченных предварительно (статьи 271, 272 НК РФ).
Учет убытков от продажи иностранной валюты: Убыток, возникающий в налоговом учете от продажи иностранной валюты, если курс продажи меньше официального курса Банка России, или курс покупки выше официального курса Банка России, включается во внереализационные расходы. Это происходит на дату перехода права собственности на валюту к банку (подпункт 6 пункта 1 статьи 265, подпункт 9 пункта 7 статьи 272 НК РФ). Это позволяет банкам уменьшать налогооблагаемую базу на сумму таких убытков, что является важным элементом налогового планирования.

Налогообложение доходов иностранных организаций от конверсионных операций

Отдельно стоит рассмотреть вопрос налогообложения доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, от конверсионных операций. Согласно действующему законодательству:

Доходы от поставочных конверсионных операций с валютами различных видов, получаемые иностранной организацией, не подлежат обложению налогом у источника выплаты в России, если эти операции не приводят к образованию постоянного представительства. Это означает, что отсутствие физического присутствия или зависимого агента в РФ исключает возникновение налоговых обязательств по таким доходам в России.
Если доходы иностранной организации от поставочных конверсионных операций квалифицировать как доходы от продажи имущества, то такие доходы также налогом у источника выплаты в РФ не облагаются. Эта квалификация основана на трактовке иностранной валюты как имущественного актива.

Таким образом, для иностранных участников валютного рынка, оперирующих на российском сегменте без создания постоянного представительства, налоговая нагрузка по доходам от конверсионных операций, как правило, отсутствует в РФ. Это способствует привлечению иностранных инвесторов и повышению ликвидности российского валютного рынка.

Бухгалтерский и налоговый учет конверсионных операций

Корректное отражение конверсионных операций в учете — залог достоверной финансовой отчетности и правильного исчисления налогов. Банковская система, с её спецификой, использует специализированные счета и подходы, которые отличаются от стандартных корпоративных практик.

Использование специализированных бухгалтерских счетов

Для ведения учета валютных операций в бухгалтерском учете коммерческих банков используется сложная система счетов, которая позволяет детально отслеживать движение валютных средств и возникающие курсовые разницы.

Основным синтетическим счетом для отражения валютных средств является счет 52 «Валютные счета». Однако для самих конверсионных операций применяются другие, более специализированные счета:

Отражение конверсионных операций в учете не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408. Это подчеркивает их специфический характер как транзитных операций.
В схеме учета операций по купле-продаже иностранной валюты по поручению клиента активно используются парные балансовые счета 47405 – 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Эти счета позволяют аккумулировать и разграничивать расчеты с клиентами по входящим и исходящим валютным потокам.

Для отражения курсовых разниц, возникающих в процессе переоценки валютных активов и обязательств, используются следующие счета:

Счет 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»: На нем отражаются положительные курсовые разницы, то есть увеличение рублёвого эквивалента валютных средств вследствие роста курса иностранной валюты.
Счет 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»: На нем фиксируются отрицательные курсовые разницы, то есть уменьшение рублёвого эквивалента валютных средств вследствие снижения курса иностранной валюты.

Учетная политика и курсовые разницы

Учетная политика банка играет ключевую роль в определении порядка отражения доходов и расходов, возникающих при осуществлении валютных операций. Особое внимание уделяется порядку отражения положительных и отрицательных курсовых разниц.

В бухгалтерском учете валютные операции, денежные средства на счетах в иностранных банках, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте принимаются к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. В дальнейшем, на последнее число каждого месяца и на дату платежа, эти валютные активы и обязательства пересчитываются по новому курсу ЦБ РФ. В результате такого пересчета и возникают курсовые разницы, регулируемые Положением по бухгалтерскому учету 3/2006 (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (пункты 3, 5, 7).

Важно отметить нюансы налогового учета курсовых разниц:

При переоценке стоимости валюты, когда иностранная валюта остается на счете и её курс меняется, такая курсовая разница не учитывается для целей УСН с 2013 года. Это правило касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
При продаже иностранной валюты по курсу выше, чем курс ЦБ РФ в этот же день, или при покупке валюты по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ в этот же день, с такой курсовой разницы необходимо заплатить налог. Это свидетельствует о том, что для налогообложения важен именно реализованный финансовый результат от сделки, а не просто переоценка.

Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли, а также конверсионных операций определяются в соответствии с Положением Банка России № 446-П и отражаются в Отчете о финансовых результатах (ОФР). Доходы от переоценки средств в иностранной валюте (за исключением приобретенных долевых ценных бумаг) отражаются в ОФР по символу 26301.

Традиционный и современный подходы к оценке финансовых результатов

В банковской практике сосуществуют два основных подхода к учету и оценке финансовых результатов от конверсионных операций: традиционный и современный.

Традиционный подход:
В значительной степени основан на бухгалтерских правилах, установленных Центральным банком РФ. Он носит регламентированный характер и сосредоточен на точном отражении операций в соответствии с нормативными документами.
- Предусматривает отражение курсовых разниц от переоценки валютных средств на специализированных балансовых счетах, таких как 70603 (положительная переоценка) и 70608 (отрицательная переоценка), в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
- Дополнительно используются парные балансовые счета 47405-47406 для расчетов с клиентами по покупке/продаже валюты и 47407-47408 для расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.
- Цель традиционного подхода — обеспечение соответствия отчетности требованиям регулятора и внешней прозрачности.
Современный подход:
Применяется преимущественно в управленческой отчетности и является более гибким. Он направлен на получение максимально полной и релевантной информации для принятия управленческих решений, а не только для соблюдения регуляторных требований.
- Может включать более широкий спектр факторов, таких как экономический профит, риск-корректированная доходность и анализ чувствительности.
- Не имеет единой централизованной регламентации и может варьироваться от банка к банку в зависимости от их внутренних методик и стратегий.
- Цель современного подхода — оптимизация внутренних процессов, оценка эффективности операций, управление рисками и стратегическое планирование.

Отсутствие единой методологии подсчета финансового результата от конверсионных операций в рамках современного подхода объясняется его ориентацией на внутренние потребности банка, что позволяет использовать более сложные и индивидуализированные модели для оценки реального экономического эффекта от этих операций. Что же это даёт банку? Это предоставляет гибкость в адаптации к меняющимся рыночным условиям и разработке инновационных стратегий, недоступных в рамках строго регламентированного традиционного учета.

Роль Центрального банка РФ и Федеральной налоговой службы в регулировании и контроле за налогообложением конверсионных операций

Конверсионные операции, будучи критически важным элементом финансовой системы, находятся под пристальным вниманием двух ключевых регуляторов в России: Центрального банка (ЦБ РФ) и Федеральной налоговой службы (ФНС России). Их взаимодействие и специфические функции формируют каркас валютного и налогового контроля, гарантируя стабильность и законность операций.

Координация деятельности органов валютного контроля

Как уже упоминалось, Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации являются органами валютного регулирования. Однако роль ЦБ РФ выходит за рамки простого нормотворчества. Он также выступает в качестве центрального звена в системе валютного контроля, координируя взаимодействие между различными органами и агентами.

ЦБ РФ осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля (ФТС, ФНС) и координирует взаимодействие уполномоченных банков как агентов валютного контроля с этими органами при обмене информацией. Это означает, что именно ЦБ РФ устанавливает правила и форматы, по которым банки передают информацию о валютных операциях своих клиентов в контролирующие органы. Такая централизованная координация позволяет унифицировать подходы, минимизировать дублирование функций и повысить эффективность всего механизма валютного контроля. И что из этого следует? Это гарантирует, что все регуляторы получают полную и согласованную информацию, что существенно снижает риски несоблюдения законодательства и выявления нарушений.

Уполномоченные банки, в свою очередь, обязаны передавать федеральным органам исполнительной власти, являющимся органами валютного контроля, информацию в объеме и порядке, установленных Центральным банком РФ. Это требование является краеугольным камнем системы, обеспечивая прозрачность валютных операций для государства.

Функции ФНС России как органа валютного контроля

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является одним из ключевых органов валютного контроля. Её полномочия сосредоточены на обеспечении соблюдения валютного законодательства РФ резидентами и нерезидентами, за исключением кредитных организаций. Это означает, что ФНС контролирует валютные операции всех юридических и физических лиц, кроме самих банков.

Спектр функций ФНС России включает:

Проведение проверок соблюдения валютного законодательства.
Запрос документов и информации у резидентов и нерезидентов, а также у уполномоченных банков. Порядок представления документов по запросу налоговых органов регулируется Постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 № 98.
Привлечение к ответственности за нарушение валютного законодательства (административная и уголовная).
Выявление и пресечение схем вывода капитала, уклонения от налогообложения и отмывания денег через валютные операции.

Важно отметить, что ФНС России осуществляет контроль за валютными операциями, не связанными с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, что является зоной ответственности ФТС.

Отчетность по валютным операциям: форма 0409664 и её особенности

Один из важнейших инструментов контроля со стороны ЦБ РФ является сбор и анализ отчетности по валютным операциям. Ключевой формой в этом контексте является форма 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по счетам клиентов в уполномоченных банках».

Эта отчетность служит для получения исчерпывающей информации об операциях, осуществляемых по счетам клиентов в уполномоченных банках, и позволяет ЦБ РФ мониторить динамику валютных потоков, выявлять аномалии и оценивать риски для финансовой стабильности.

Особенности формы 0409664:

Периодичность представления: Для большинства банков отчетность по форме 0409664 представляется ежедекадно. Согласно Указанию Банка России от 10.04.2023 № 6406-У, отчет представляется ежедекадно (за исключением банков с базовой лицензией) по состоянию на 1, 11, 21 числа каждого месяца (нарастающим итогом) не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетной декадой. Для некоторых банков (например, с базовой л��цензией) может быть установлен ежемесячный срок представления – не позднее 19-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.
Регулирование: Порядок составления и представления этой отчетности детально регламентируется Указанием Банка России от 10.04.2023 № 6406-У.
Детализация: Отчет содержит агрегированные данные о валютных операциях, включая поступления и списания по счетам клиентов, информацию о видах валют, суммах операций и их кодах, что позволяет ЦБ РФ получать полную картину валютных потоков.

Влияние санкционного давления на раскрытие информации

В условиях беспрецедентного санкционного давления на российскую финансовую систему, ЦБ РФ предпринял ряд шагов для защиты коммерческих банков. Одним из таких шагов стало возобновление публикации отчетности банков, но без данных о валютных операциях.

Это решение, принятое в 2022 году, было направлено на то, чтобы защитить банки от возможного вторичного санкционного давления со стороны иностранных регуляторов и финансовых институтов, которые могли бы использовать информацию о валютных операциях для идентификации и преследования российских кредитных организаций. Такой подход отражает баланс между необходимостью обеспечения прозрачности финансового рынка для внутренних целей и защитой его участников от внешних угроз. Несмотря на это, внутренний контроль и сбор информации о валютных операциях для нужд регулирования и надзора сохраняются в полном объеме.

Налоговые риски и возможности оптимизации налогообложения конверсионных операций

Конверсионные операции, при всей их значимости для экономики, несут в себе как существенные риски, так и потенциальные возможности для оптимизации налогообложения. Понимание этих аспектов критически важно для эффективного управления банковским бизнесом.

Ответственность за нарушение валютного законодательства

Нарушение валютного законодательства Российской Федерации может повлечь за собой серьезные последствия, как для юридических, так и для физических лиц. Законодательством предусмотрена как административная, так и уголовная ответственность.

Административная ответственность устанавливается статьей 15.25 КоАП РФ и может применяться за широкий спектр нарушений, включая:

Неуведомление об открытии/закрытии зарубежного счета или изменении его реквизитов.
Несоблюдение порядка представления отчетности о движении средств по зарубежным счетам.
Незаконные валютные операции, например, осуществление расчетов в иностранной валюте между резидентами без предусмотренных законом оснований.
Несоблюдение сроков репатриации валютной выручки (до отмены этого требования для ряда операций).

Штрафы по статье 15.25 КоАП РФ могут быть весьма значительными, вплоть до 100% от суммы незаконной валютной операции.

Уголовная ответственность предусмотрена статьями 193 и 193.1 УК РФ за особо крупные нарушения валютного законодательства, такие как:

Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ (статья 193 УК РФ).
Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ на счета нерезидентов с использованием подложных документов (статья 193.1 УК РФ).

Уголовная ответственность наступает при значительных суммах нарушений и может предусматривать лишение свободы.

Важным аспектом является право банка отказать в осуществлении валютной операции в случае непредставления требуемых документов или представления недостоверных документов. Это является механизмом превентивного контроля и защиты банка от возможных нарушений со стороны клиентов.

Риски, присущие срочным конверсионным операциям

Срочные конверсионные операции, такие как форварды, аутрайты и свопы, хотя и предоставляют гибкие возможности для управления валютными потоками и хеджирования, сопряжены с определенными рисками для банков.

Валютный риск (рыночный риск): Это риск убытков вследствие неблагоприятного изменения курсов иностранных валют. Поскольку форвардные контракты фиксируют курс на будущую дату, неожиданные движения рынка могут привести к тому, что курс исполнения сделки окажется значительно менее выгодным для банка, чем текущий рыночный курс на дату исполнения.
Кредитный риск: Риск неисполнения контрагентом своих обязательств по форвардному контракту. Поскольку сделка заключается сегодня с расчетом в будущем, платежеспособность клиента к моменту исполнения может измениться. Банк может столкнуться с тем, что контрагент не сможет или откажется поставить валюту или оплатить её. Необходимость и размер гарантийного обеспечения (обеспечительного депозита) по форвардным операциям определяются банком индивидуально для каждого клиента. Хотя форвардные контракты в отличие от фьючерсов, как правило, не требуют обязательного внесения гарантийного обеспечения, банк может запросить его на основании оценки кредитоспособности клиента, что аналогично процессу оценки кредитного риска при выдаче кредитов. Это позволяет банку снизить потенциальные потери.
Операционный риск: Риск убытков в результате неадекватных или ошибочных внутренних процессов, действий сотрудников или систем, а также внешних событий. В контексте конверсионных операций это могут быть ошибки при вводе данных, сбои в программном обеспечении, недостаточная квалификация персонала или несоблюдение внутренних процедур.

Минимизация этих рисков требует от банков внедрения комплексных систем риск-менеджмента, включающих как внутренние политики и процедуры, так и использование современных финансовых инструментов хеджирования.

Возможности оптимизации налогообложения (применительно к конверсионным операциям)

Налоговая оптимизация в контексте конверсионных операций банков не предполагает уклонения от налогов, а заключается в применении разрешенных законодательством методов для снижения налоговой нагрузки и повышения эффективности.

Корректное применение освобождений от НДС: Банки должны четко разграничивать операции, освобожденные от НДС (купля-продажа валюты), и услуги, облагаемые НДС (например, валютный контроль). Правильное выделение НДС по облагаемым услугам позволяет клиентам банка принять его к вычету, что делает услуги более привлекательными. Для банка же это означает отсутствие необходимости восстанавливать «входной» НДС по затратам, связанным с оказанием этих услуг.
Эффективное управление курсовыми разницами: Учитывая, что убытки от продажи иностранной валюты могут быть включены во внереализационные расходы для целей налога на прибыль, банки могут использовать этот механизм для снижения налогооблагаемой базы. Стратегическое управление валютной позицией, хеджирование рисков с учетом налоговых последствий курсовых разниц, может привести к оптимизации налоговых платежей.
Использование международных налоговых соглашений: Для иностранных организаций, осуществляющих конверсионные операции на российском рынке, важно учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения. Это может позволить избежать обложения налогом у источника выплаты в России, если такие доходы не связаны с постоянным представительством и квалифицируются как не подлежащие налогообложению в РФ.
Детальная учетная политика: Четко прописанная учетная политика, соответствующая требованиям ЦБ РФ и НК РФ, позволяет минимизировать риски налоговых споров и неточностей в расчетах. Она должна детально описывать порядок признания доходов и расходов, отражения курсовых разниц и других аспектов, касающихся валютных операций.
Контроль за соблюдением валютного законодательства: Хотя это напрямую не относится к оптимизации налогообложения, соблюдение валютного законодательства является критическим фактором минимизации рисков административной и уголовной ответственности, которые могут привести к значительным финансовым потерям и репутационному ущербу.

Заключение

Конверсионные операции коммерческих банков являются неотъемлемой частью современной финансовой системы, обеспечивая ликвидность валютного рынка и способствуя развитию внешнеэкономической деятельности. Их экономическая сущность как сделок по обмену валют по согласованному курсу, а также их классификация на текущие (TOD, TOM, SPOT) и срочные (форвард, аутрайт, своп) операции, раскрывают многогранность этих инструментов. Основным доходом банков от таких операций выступает комиссионное вознаграждение, что подчеркивает их посреднический характер.

Нормативно-правовое регулирование конверсионных операций в России базируется на Федеральном законе № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и детализируется в многочисленных актах Центрального банка РФ и Минфина России. ЦБ РФ, Правительство РФ, ФНС и ФТС формируют сложную систему контроля, где уполномоченные банки выступают ключевыми агентами. Недавние изменения, такие как отмена обязательной репатриации и продажи валютной выручки, демонстрируют адаптацию законодательства к меняющимся экономическим реалиям.

В части налогообложения, операции купли-продажи иностранной валюты освобождены от НДС согласно статье 149 НК РФ, что снижает транзакционные издержки. Однако сопутствующие услуги, например, валютный контроль, облагаются НДС, с возможностью принятия «входного» налога к вычету. Для налога на прибыль, доходы от конверсионных операций, включая комиссионные сборы, формируют налогооблагаемую базу в соответствии со статьей 290 НК РФ. Доходы и расходы определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом ЦБ РФ, при этом убытки от продажи валюты могут быть включены во внереализационные расходы.

Бухгалтерский и налоговый учет конверсионных операций требует использования специализированных счетов (52, 47405–47406, 70603, 70608) для отражения валютных средств и курсовых разниц. Различия между традиционным (регламентированным ЦБ РФ) и современным (управленческим) подходами к оценке финансовых результатов подчеркивают двойственную природу учета – для внешнего регулирования и внутреннего принятия решений.

Центральный банк РФ и Федеральная налоговая служба играют центральную роль в регулировании и контроле, координируя деятельность агентов и собирая детализированную отчетность, такую как форма 0409664. При этом, в условиях санкционного давления, ЦБ РФ скорректировал практику публикации отчетности, чтобы защитить банки от внешних угроз.

Налоговые риски, связанные с конверсионными операциями, включают административную и уголовную ответственность за нарушение валютного законодательства, а также валютный, кредитный и операционный риски, присущие срочным сделкам. Возможности оптимизации налогообложения лежат в плоскости корректного применения налоговых освобождений, эффективного управления курсовыми разницами и использованием инструментов хеджирования.

Дальнейшие исследования в этой области могли бы сфокусироваться на детальном анализе влияния последних геополитических событий на структуру и объемы конверсионных операций, а также на разработке более совершенных моделей оценки рисков и оптимизации налогообложения в условиях повышенной волатильности и регуляторной неопределенности. Не менее актуальным представляется анализ правоприменительной практики в сфере валютного контроля и налогообложения, выявление типичных ошибок и способов их предотвращения.

Список использованной литературы

Конституция РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 31.12.2004 № 135н).
Барулин С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 2003. № 1.
Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М.: Книжный мир, 2002. 156 с.
Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. М.: Экзамен, 2005. 28-80 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2004. 358 с.
Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ. 2005. № 1.
Галанина Е.Н. Налогообложение кредитных организаций // Главбух. 2004. № 8. С. 45–47.
Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. СПб.: Издательство «Лань», 2002. 448 с.
Добрушин Б. С. Борьбе с налоговыми нарушениями – прочную правовую основу // Финансы. 2004. № 1.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования // Финансы. 2006. № 4.
Иванова Н.Г., Вайс Е.А. Налоги и налогообложение: Схемы, таблицы: Учеб. пособие для вузов. СПб.: Питер, 2003. 476 с.
Кольцова Т.А. Налогообложение банковских операций // Финансы. 2005. № 8. С. 37–39.
Конверсионные операции. АИСС БКБ. URL: https://www.orioncom.ru/bank/dictionary/show.php?id=233 (дата обращения: 19.10.2025).
Валютный контроль в банке: что это и зачем он нужен. Райффайзен Банк. URL: https://www.raiffeisen.ru/wiki/valyutnyy-kontrol-v-banke/ (дата обращения: 19.10.2025).
Учет в целях НДС и налога на прибыль конверсионных операций с банком-нерезидентом. FutureBanking. URL: https://futurebanking.ru/articles/734 (дата обращения: 19.10.2025).
Конверсионные операции: виды, особенности, преимущества. URL: https://valyutnyj-rynok.ru/konversionnye-operacii.html (дата обращения: 19.10.2025).
Валютный контроль. ВЭБ.РФ. URL: https://вэб.рф/klientam/valyutnyy-kontrol/ (дата обращения: 19.10.2025).
Статья 22. Валютный контроль в Российской Федерации, органы и агенты валютного контроля. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40148/d13661138240f2f3e82ce86638a1686a632128b2/ (дата обращения: 19.10.2025).
Запрещенные и разрешенные валютные операции: шпаргалка для руководителя. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/valyutnyie-operatsii (дата обращения: 19.10.2025).
Конверсионные операции: что это значит, виды — сделки с валютой по счетам клиентов. МОРСКОЙ БАНК. URL: https://morbank.ru/blogs/konversionnye-operatsii/ (дата обращения: 19.10.2025).
Валютный контроль в банке в 2025: документы и сроки, виды сделок, штрафы за нарушения. Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/ask/valyutny-kontrol/ (дата обращения: 19.10.2025).
Требования при проведении валютных операций. БыстроБанк. URL: https://bystrobank.ru/business/currency_control/ (дата обращения: 19.10.2025).
ЦБ возобновил публикацию отчетности банков без данных о валютных операциях. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/492576-cb-vozobnovil-publikaciu-otcetnosti-bankov-bez-dannyh-o-valutnyh-operaciah (дата обращения: 19.10.2025).
Нормативные акты валютного контроля и регулирования – ПАО «Челиндбанк». Челиндбанк. URL: https://chelindbank.ru/corporate/foreign_trade/currency_control/norm_acts/ (дата обращения: 19.10.2025).
Конверсионные операции. Севергазбанк. URL: https://severgazbank.ru/business/rs/exchange/ (дата обращения: 19.10.2025).
Валютные операции: шпаргалка для бухгалтеров. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/503460/ (дата обращения: 19.10.2025).
Конверсионные операции: учет и документирование. Методический журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке». Регламент. URL: https://reglament.net/bank/nalog/2010_4_1896_article.htm (дата обращения: 19.10.2025).
Иностранная организация получает доход от поставочных конверсионных операций с валютами различных видов: как быть с налогом на прибыль? ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/421443/ (дата обращения: 19.10.2025).
Что такое конверсионные операции и как они проводятся: разбираемся в вопросе. URL: https://moscow-forex.ru/konversionnye-operatsii-chto-eto-znachit-i-kak-provodyatsya.html (дата обращения: 19.10.2025).
Налогообложение валютных операций: что нужно знать. URL: https://buh.com.ua/news/nalogi/nalogooblozhenie-valyutnykh-operatsiy-chto-nuzhno-znat/ (дата обращения: 19.10.2025).
Какие банковские операции облагаются НДС. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_355743/276e053f3f0194ff71e06a3e14316a3c9b7e7a8e/ (дата обращения: 19.10.2025).
НДС за осуществление функций агента валютного контроля. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164475/d874bf869910d5402c4b7b62e49c9535c5c17d7b/ (дата обращения: 19.10.2025).
Об учете и отчетности по валютным операциям, осуществляемым в соответствии с Положением Банка России от 24.04.96 N 39 «Об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций» (утр.силу с 01.01.98 — приказ ЦБ РФ от 24.10.97 N 02-469) от 03 февраля 1997. docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901768686 (дата обращения: 19.10.2025).
Конверсия иностранной валюты в бухучете. Экономическая газета. URL: https://www.neg.by/novosti/archive/konversiya-inostrannoj-valyuty-v-buhuchete (дата обращения: 19.10.2025).
Учет в целях НДС и налога на прибыль конверсионных операций, стороной которых является банк-нерезидент. Коллегия налоговых консультантов. URL: https://taxprof.com/articles/accounting/uchet_v_tselyah_nds_i_naloga_na_pribyl_konversionnyh_operatsiy_storonoy_kotoryh_yavlyaetsya_bank-nerezi/ (дата обращения: 19.10.2025).
Минфин назвал услуги банков, по которым можно и нельзя принять НДС к вычету // Главбух. 2023. № 19. Октябрь. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99317-minfin-nazval-uslugi-bankov-po-kotorym-mojno-i-nelzya-prinyat-nds-k-vychetu (дата обращения: 19.10.2025).
Совершенствование методов учета и оценки финансовых результатов конверсионных операций коммерческих банков. Текст научной статьи по специальности — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-metodov-ucheta-i-otsenki-finansovyh-rezultatov-konversionnyh-operatsiy-kommercheskih-bankov (дата обращения: 19.10.2025).
Учет в целях НДС и налога на прибыль конверсионных операций с банком-нерезидентом. Методический журнал. Регламент. URL: https://reglament.net/bank/nalog/2023_2_5506_article.htm (дата обращения: 19.10.2025).
Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s508007 (дата обращения: 19.10.2025).
Валютный контроль. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/currency_control/ (дата обращения: 19.10.2025).
Порядок составления и представления отчетности по форме 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по счетам клиентов в уполномоченных банках». docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902047394 (дата обращения: 19.10.2025).
Приказ ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-17/418@ «Об утверждении Административного регламента осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых…». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_339908/ (дата обращения: 19.10.2025).
Валютный контроль — Редакция от 03.02.2023. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=437877 (дата обращения: 19.10.2025).
Расходы коммерческого банка как один из элементов, влияющих на формирование прибыли, и их направления // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/75/12586/ (дата обращения: 19.10.2025).
Валютный контроль. Федеральная налоговая служба. МИФНС № 46 по г. Москве, налоговая 46. URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/currency_control/ (дата обращения: 19.10.2025).
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 28.12.2001 N 168-Т О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛЬНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО ВАЛЮТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫМ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ БАНКА РОССИИ N 39 (С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ ПОЛОЖЕНИЕМ БАНКА РОССИИ N 152-П). URL: https://www.lawmix.ru/zakonbase/21033 (дата обращения: 19.10.2025).
Как платить налоги при расчётах в валюте. Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/spravka/252-nalogi-pri-raschetah-v-valyute (дата обращения: 19.10.2025).
Конверсионные операции по счетам клиентов. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/312017 (дата обращения: 19.10.2025).
Энциклопедия решений. Какие банковские услуги освобождены от НДС? (октябрь 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/56727788/ (дата обращения: 19.10.2025).
Порядок составления и представления отчетности по форме 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_167812/ (дата обращения: 19.10.2025).
Валютный контроль, осуществляемый налоговыми органами. Пепеляев Групп. URL: https://pgpartners.ru/press-center/publications/valyutnyy-kontrol-osushchestvlyaemyy-nalogovymi-organami/ (дата обращения: 19.10.2025).
Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки). nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/buhgalterskij_uchet_valyutnyh_operacij_pbu_provodki/ (дата обращения: 19.10.2025).
Налоговый учет валютных операций. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=183344 (дата обращения: 19.10.2025).
Глава 10. Доходы от операций с иностранной валютой и переоценки средств в … КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_174971/d576b509f6b9076f63f3c4c82c2e99f19313b42b/ (дата обращения: 19.10.2025).
Глава 4. Доходы и расходы от банковских операций и других сделок. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_174971/779c1352a12d1b80c5f949c58b5321f663f73656/ (дата обращения: 19.10.2025).
Статья 290. Особенности определения доходов банков. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/doc/5267035/ (дата обращения: 19.10.2025).
I. Общие положения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29712/57c66b4d32e9f05a964f4339e1026071dd03d3f9/ (дата обращения: 19.10.2025).