Налоговый учет, его цели и задачи в Российской Федерации: Теоретико-практический аспект в условиях налоговой реформы 2024-2025 гг.

В условиях беспрецедентной цифровизации и перманентных изменений налогового законодательства, когда с 1 января 2023 года был введен Единый налоговый счет (ЕНС), а на повестке дня — масштабная налоговая реформа 2024-2025 годов, роль налогового учета (НУ) для хозяйствующих субъектов и государства становится критически важной. Эта динамика требует не просто механического следования нормам, но глубокого понимания принципов, целей и задач НУ, его неразрывной связи с бухгалтерским учетом и постоянно растущих рисков некорректного ведения. Настоящая работа нацелена на всестороннее и актуальное исследование темы «Налоговый учет, его цели и задачи», восполняя пробелы устаревшей информации и неполноты правового регулирования, что особенно важно для студентов экономических, финансовых и юридических вузов, а также их научных руководителей.

Целями данной работы являются:

• Систематизация теоретических основ налогового учета в РФ.
• Комплексный анализ современного нормативно-правового регулирования НУ.
• Выявление ключевых отличий НУ от бухгалтерского учета.
• Исследование трансформации целей и задач НУ в условиях функционирования ЕНС.
• Анализ специфики ведения НУ по различным видам налогов (помимо налога на прибыль).
• Идентификация и оценка актуальных проблем, пробелов в законодательстве и зон налогового риска.
• Оценка влияния цифровизации и автоматизации на ведение НУ и эффективность налогового контроля.
• Анализ последствий несоблюдения порядка ведения НУ и изменений в налоговой ответственности.

Для достижения поставленных целей будут последовательно рассмотрены теоретические основы НУ и его нормативно-правовое регулирование, специфика учета в условиях ЕНС, особенности регистров для различных налогов, а также актуальные проблемы, риски и перспективы цифровизации.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета и его нормативно-правовое регулирование

В современном экономическом ландшафте, где каждое финансовое движение компании подвергается тщательному анализу, налоговый учет выступает не просто как формальность, а как стратегически важный инструмент, определяющий финансовое благополучие и устойчивость бизнеса. Его корни уходят в необходимость государства контролировать сбор фискальных платежей, а организаций – оптимизировать налоговую нагрузку и соблюдать закон, что, в конечном итоге, способствует формированию предсказуемой и стабильной налоговой среды для всех участников рынка.

Понятие, цели и функции налогового учета

Налоговый учет (НУ), согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, которая основывается на данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Это определение подчеркивает его специфическую направленность – исключительно фискальные цели.

Для налогоплательщика основными целями ведения НУ являются:

• Обеспечение полноты и достоверности информации о доходах и расходах, а также о других показателях, влияющих на размер налоговой базы. Это позволяет корректно исчислять и своевременно уплачивать налоги, минимизируя риски возникновения штрафов и пеней.
• Соблюдение налогового законодательства: НУ служит инструментом для демонстрации прозрачности и законопослушности компании перед налоговыми органами.
• Налоговое планирование и управление: Качественный НУ позволяет анализировать налоговую нагрузку, выявлять резервы для ее оптимизации в рамках правового поля и принимать обоснованные управленческие решения.

Для государства НУ выполняет следующие ключевые функции:

• Фискальная функция: Обеспечение стабильного и полного поступления налогов в бюджеты всех уровней, что является фундаментом для финансирования государственных расходов.
• Контрольная функция: Предоставление налоговым органам необходимой информации для проведения налогового контроля, выявления нарушений и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Автоматизированные системы, такие как АСК НДС-2 и АИС «Налог-3», служат ярким примером усиления этой функции.
• Информационная функция: НУ является источником данных для макроэкономического анализа, формирования налоговой политики и прогнозирования бюджетных доходов.

Таким образом, НУ — это специализированный вид учета, чья архитектура и методология подчинены одной главной задаче: правильному и своевременному исчислению налогов. И что из этого следует? Некорректное ведение НУ не просто влечет за собой штрафы, но и подрывает основу доверия между государством и бизнесом, создавая предпосылки для нестабильности экономической системы.

Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета

Несмотря на кажущуюся схожесть, налоговый и бухгалтерский учет (БУ) являются двумя отдельными, хотя и взаимосвязанными системами, каждая из которых имеет свою философию, цели и нормативную базу. Если БУ можно сравнить с многогранным зеркалом, отражающим полное финансовое состояние компании для широкого круга пользователей, то НУ — это скорее прицел, настроенный на одну конкретную цель: определение налоговой базы.

Ключевые различия:

Критерий сравнения	Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)
Основная цель	Формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации для широкого круга внешних и внутренних пользователей (инвесторы, кредиторы, менеджеры).	Определение налоговой базы по каждому налогу (прежде всего, по налогу на прибыль) для исчисления суммы налоговых платежей в бюджет и соблюдения налогового законодательства.
Нормативная база	Регулируется Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, системой федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также отраслевыми рекомендациями.	Регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), прежде всего Главой 25 «Налог на прибыль организаций», а также соответствующими главами для других налогов, приказами Минфина и ФНС.
Признание доходов/расходов	Часто базируется на принципе начисления, но с возможностью использования кассового метода для определенных операций. Цель — адекватное отражение экономической сущности событий.	Строго регламентировано НК РФ. Признание доходов и расходов может отличаться от БУ (например, нормирование некоторых расходов). Основной метод — метод начисления, но с учетом специфических правил НК РФ.
Критерии стоимости активов	Гибкость в установлении критериев. Например, в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства», лимит стоимости основного средства определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.	Жестко регламентировано НК РФ. Например, для основных средств в НУ стоимость актива должна превышать 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ), чтобы он признавался амортизируемым имуществом. Активы меньшей стоимости списываются единовременно.
Формы отчетности	Бухгалтерская (финансовая) отчетность (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств и др.).	Налоговые декларации и расчеты по соответствующим налогам.
Обязательность ведения	Для всех организаций, за исключением случаев, установленных ФЗ № 402-ФЗ (например, ИП могут не вести БУ).	Для всех налогоплательщиков, являющихся организациями, в части ведения НУ по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 313 НК РФ) и другим налогам, если это прямо предусмотрено НК РФ.

Эти различия неизбежно приводят к возникновению так называемых налоговых разниц, которые требуют отдельного учета и анализа.

Механизм учета налоговых разниц по ПБУ 18/02

Расхождения между правилами признания доходов, расходов и активов в бухгалтерском и налоговом учете порождают налоговые разницы, которые в России регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Цель ПБУ 18/02 — обеспечить сопоставимость данных финансовой отчетности с налоговой нагрузкой организации.

Различают два основных вида разниц:

1. Постоянные разницы (ПР): Это доходы или расходы, которые признаются в одном учете, но никогда не будут признаны в другом. Они не влияют на налоговую базу будущих периодов и приводят к возникновению постоянного налогового расхода (ПНР) или постоянного налогового дохода (ПНД).
   • Пример возникновения постоянных разниц: Рассмотрим случай, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не принимаются для целей налогообложения прибыли согласно НК РФ. Например, расходы на материальную помощь сотрудникам (сверх установленных норм), расходы на представительские мероприятия сверх нормативов или расходы на рекламу сверх установленных лимитов. Согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, ряд таких расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
   • Детализация примера: Сверхнормативные расходы на рекламу.
     Предположим, организация потратила 150 000 рублей на рекламу. В бухгалтерском учете вся сумма (150 000 руб.) признается расходом. Однако для целей налога на прибыль нормируемые расходы на рекламу принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Если, допустим, 100 000 рублей из этой суммы превышают установленный норматив, то эти 100 000 рублей являются постоянной разницей. Они никогда не будут учтены для налога на прибыль.

     Налоговый эффект от этой постоянной разницы — постоянный налоговый расход (ПНР). При ставке налога на прибыль 20%, ПНР составит: 100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

     Бухгалтерская проводка:

     Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

     (Отражено постоянное налоговое обязательство (расход) в связи с непринятием расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли).

2. Временные разницы (ВР): Это доходы или расходы, которые признаются в одном учете в текущем периоде, а в другом — в будущих периодах, или наоборот. Они приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые, как следует из названия, влияют на налоговую базу будущих периодов.
   • Пример возникновения временных разниц: Различия в методах начисления амортизации в БУ и НУ, признание доходов от продажи основных средств, различия в учете процентов по займам.
   • Если в НУ амортизация начисляется быстрее, чем в БУ, возникает отложенное налоговое обязательство, поскольку в текущем периоде налоговая прибыль будет меньше, а в будущем — больше. И наоборот, если в БУ амортизация начисляется быстрее, возникает отложенный налоговый актив.

ПБУ 18/02 требует от организаций либо вести подробный учет этих разниц, либо применять упрощенный подход (без учета ОНА и ОНО), что, однако, доступно не всем. Корректное применение ПБУ 18/02 является сложной, но необходимой задачей для обеспечения сопоставимости финансовой и налоговой отчетности. Что находится «между строк» этого сложного процесса? Отсутствие такого учета или его некорректное ведение может привести к искажению финансовой отчетности, вводя в заблуждение как собственников, так и внешних пользователей, а также к дополнительным претензиям со стороны контролирующих органов.

Глава 2. Налоговый учет в системе Единого налогового счета (ЕНС) и его регистры

Введение Единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года стало, пожалуй, одним из наиболее значительных изменений в налоговом администрировании Российской Федерации за последние годы, что радикально изменило подход к уплате налогов и, как следствие, трансформировало цели и задачи налогового учета для каждого налогоплательщика.

Трансформация целей и задач налогового учета в условиях ЕНС

До введения ЕНС, налогоплательщик отслеживал и уплачивал каждый налог отдельно, формируя платежные поручения по каждому виду платежа. Это приводило к значительному количеству платежных документов, ошибкам в реквизитах и сложностям в администрировании. С появлением ЕНС, эта система была унифицирована: теперь все основные налоги и взносы (за исключением некоторых, например, госпошлины, по которым суд не выдавал исполнительный документ) уплачиваются единым платежом на один казначейский счет.

Ключевая трансформация задач налогового учета:

1. Переход к формированию совокупной налоговой обязанности: Если ранее задача НУ заключалась в определении налоговой базы по каждому налогу и контроле за его своевременной уплатой, то теперь акцент сместился. Основная задача — правильное определение налоговой базы по каждому налогу для корректного формирования совокупной налоговой обязанности налогоплательщика. Эта совокупная обязанность включает в себя все подлежащие уплате налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты.
2. Централизованный учет расчетов с бюджетом на счете 68.90 «Единый налоговый счет»: В бухгалтерском учете для отражения операций по ЕНС был введен специализированный субсчет 68.90 «Единый налоговый счет». Этот счет становится центральным звеном для всех расчетов с бюджетом.
   • Начисление налогов: Начисление каждого налога (НДС, налог на прибыль, имущественные налоги, НДФЛ и др.) теперь отражается в бухгалтерском учете не в момент уплаты, а в момент возникновения налоговой обязанности – то есть датой срока уплаты, установленной Налоговым кодексом РФ. Это обеспечивает своевременное признание обязательств в бухгалтерской отчетности.
     • Пример проводки по начислению налога на прибыль:

     Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68.90 "Единый налоговый счет"

     (Начислен налог на прибыль за период, сумма признается в составе совокупной налоговой обязанности).

   • Фактическое перечисление Единого налогового платежа (ЕНП): Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджет (ЕНП), отражаются в бухгалтерском учете на дату совершения платежа.

     Бухгалтерская проводка:

     Дебет 68.90 "Единый налоговый счет" Кредит 51 "Расчетные счета"

     (Отражено фактическое перечисление Единого налогового платежа в бюджет).

   Таким образом, дебетовый оборот по счету 68.90 отражает внесение денежных средств налогоплательщиком, а кредитовый оборот – исполнение налоговой обязанности (начисление налогов, пеней, штрафов). Отслеживание сальдо по этому счету позволяет налогоплательщику в любой момент видеть состояние своих расчетов с бюджетом: переплату, недоимку или отсутствие задолженности.

Изменение системы администрирования платежей не отменяет, а лишь усиливает необходимость тщательного ведения НУ по каждому виду налога, поскольку именно от корректности определения налоговой базы зависит сумма совокупной налоговой обязанности.

Регистры налогового учета для налога на прибыль и НДФЛ

Регистры налогового учета (РНУ) являются краеугольным камнем системы НУ. Согласно статье 313 НК РФ, это документы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, для определения налоговой базы. Они являются основой для формирования налоговых деклараций и представляют собой доказательную базу при налоговых проверках.

Регистры налогового учета для налога на прибыль:
В отличие от бухгалтерского учета, где существуют унифицированные формы регистров (например, журналы-ордера, ведомости), для налога на прибыль НК РФ не устанавливает унифицированных, обязательных форм регистров налогового учета. Это одновременно и свобода, и вызов. Организации обязаны самостоятельно разработать и утвердить формы РНУ в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом формы должны содержать обязательные реквизиты, указанные в статье 313 НК РФ: наименование регистра, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись ответственного лица.

На практике, большинство организаций используют регистры, разработанные на базе программных продуктов (например, 1С), которые максимально приближены к формам бухгалтерского учета, но содержат дополнительные графы для отражения специфических налоговых показателей. Примеры таких регистров включают:

• Регистры учета доходов и расходов по видам.
• Регистры учета амортизируемого имущества.
• Регистры учета прямых и косвенных расходов.
• Регистры формирования стоимости приобретенных активов.

Регистры налогового учета по НДФЛ:
Для налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ситуация несколько иная, поскольку организации выступают в роли налоговых агентов. Пункт 1 статьи 230 НК РФ прямо обязывает налоговых агентов вести Регистр налогового учета по НДФЛ. Форма такого регистра, хотя и не является строго унифицированной, должна соответствовать определенным требованиям: она должна позволять отражать доходы, полученные физическими лицами, налоговые вычеты, суммы исчисленного, удержанного �� перечисленного налога, а также даты этих операций. Налоговые органы также предлагают рекомендованные формы, которые большинство организаций берут за основу.

Ведение такого регистра позволяет налоговому агенту своевременно и корректно формировать справки о доходах физических лиц и суммах налога (форма 2-НДФЛ, ныне часть расчета 6-НДФЛ), а также контролировать соблюдение сроков уплаты НДФЛ.

Специфика налогового учета по косвенным и имущественным налогам

Налоговый учет не ограничивается только налогом на прибыль и НДФЛ. Каждый вид налога имеет свои особенности, которые влияют на систему учета.

Налог на добавленную стоимость (НДС):
Для НДС, который является косвенным налогом, система регистров налогового учета имеет свою специфику. Основными регистрами НУ для НДС являются:

• Книга покупок: Предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков, для целей применения налоговых вычетов. Форма и порядок ее ведения утверждены Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011.
• Книга продаж: Используется для регистрации всех счетов-фактур, выставленных покупателям, а также иных документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Форма и порядок ведения также утверждены Постановлением Правительства РФ № 1137.

Раздельный учет НДС (Правило 5%):
Особое внимание в учете НДС уделяется раздельному учету, если налогоплательщик осуществляет одновременно операции, облагаемые НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от НДС). Это требование закреплено в пункте 4 статьи 170 НК РФ и является одним из наиболее сложных аспектов практического учета. Цель раздельного учета — определить, какая часть входного НДС может быть принята к вычету, а какая должна быть учтена в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

• Детализация: Правило 5% по НДС.
  Налогоплательщик может не вести раздельный учет входного НДС, если в течение налогового периода (квартала) доля совокупных расходов на приобретение, производство и/или реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от НДС), не превышает 5% от общей суммы совокупных расходов.

  То есть, если у компании, например, 96% расходов приходятся на операции, облагаемые НДС, и только 4% — на освобожденные операции, то она имеет право принять весь входной НДС к вычету, не заморачиваясь раздельным учетом. Если же доля «необлагаемых» расходов составит 6%, то раздельный учет становится обязательным. Это правило значительно упрощает учет для компаний с незначительной долей необлагаемых операций, но требует тщательного контроля за соотношением расходов. Несоблюдение этого правила может привести к неправомерному принятию НДС к вычету и, как следствие, к доначислениям и штрафам.

Налог на имущество организаций:
В отличие от налога на прибыль и НДС, налоговая база по налогу на имущество организаций для большинства объектов определяется исходя из их среднегодовой (или кадастровой) стоимости, согласно данным бухгалтерского учета (статья 375 НК РФ). Это делает НУ по данному налогу чрезвычайно тесно связанным с БУ. По сути, для налога на имущество организации не требуется ведение обособленных регистров НУ, поскольку информация берется непосредственно из данных БУ об остаточной стоимости основных средств. Однако организации должны обеспечить корректное отражение в БУ всей информации, необходимой для расчета налога (например, о кадастровой стоимости объектов недвижимости, если применимо).

Таким образом, система регистров налогового учета разнообразна и зависит от специфики каждого налога, требуя от налогоплательщиков не только глубоких знаний НК РФ, но и умения адаптировать учетные системы под постоянно меняющиеся требования законодательства.

Глава 3. Актуальные проблемы, налоговые риски и цифровизация учета

Современный налоговый учет – это не только свод правил, но и поле непрерывной борьбы за прозрачность, справедливость и эффективность. Налогоплательщики сталкиваются с многочисленными вызовами, начиная от неоднозначности законодательных норм и заканчивая постоянно ужесточающимся контролем со стороны налоговых органов.

Зоны налогового риска и критерии недобросовестности

Ведение налогового учета в России сопряжено с рядом проблемных зон, которые могут привести к значительным налоговым рискам. Одной из ключевых системных проблем является отсутствие унифицированных, обязательных форм регистров налогового учета для налога на прибыль. Это приводит к тому, что каждая организация самостоятельно разрабатывает свои формы, что, с одной стороны, дает гибкость, но с другой — повышает вероятность ошибок, неоднозначности трактовок и, как следствие, увеличивает риски налоговых споров с ФНС.

Проблемы квалификации доходов и расходов (статья 252 НК РФ):
Статья 252 НК РФ устанавливает, что для целей налога на прибыль расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Это формулировка, которая, несмотря на свою лаконичность, является источником множества споров.

• Экономическая обоснованность: Часто становится предметом разногласий. Налоговые органы могут оспаривать «деловую цель» тех или иных расходов, если не видят прямой связи с получением дохода. Например, расходы на имиджевую рекламу, корпоративные мероприятия или обучение сотрудников могут быть поставлены под сомнение. Это заставляет налогоплательщиков формировать так называемые «защитные файлы», собирая максимальное количество доказательств экономической целесообразности каждого спорного расхода.
• Документальное подтверждение: Несмотря на наличие первичных документов, их форма, полнота или правильность оформления могут быть оспорены налоговой, что подчеркивает важность строгого внутреннего контроля за документооборотом.

«Дробление бизнеса» как основная зона налоговых рисков (2024 год):
Начиная с 2024 года, одной из самых «горячих» зон налоговых рисков остается «дробление бизнеса». Эта схема, целью которой является искусственное разделение крупного бизнеса на несколько мелких юридических лиц или ИП для применения специальных налоговых режимов (например, УСН) и получения необоснованной налоговой выгоды, находится под пристальным вниманием ФНС и судов.

• Детализация признаков «дробления бизнеса» по практике ФНС и судов:
  ФНС и судебная практика выработали четкие критерии, по которым операции могут быть квалифицированы как «дробление бизнеса», а налоговая выгода — как необоснованная. К этим признакам относятся:
  1. Единый центр управления: Принятие ключевых решений одним лицом или группой лиц для всех «независимых» компаний. Например, один и тот же директор или главный бухгалтер для нескольких организаций, использование единых каналов связи, общей бухгалтерии.
  2. Использование одних и тех же ресурсов: Привлечение одних и тех же сотрудников (без реального перераспределения функций), использование одних и тех же производственных помещений, складов, оборудования, транспортных средств.
  3. Экономическая несамостоятельность участников: Отсутствие у «отдельных» компаний реальной самостоятельности в принятии решений, зависимость от одного контрагента (головной компании), отсутствие собственных клиентов или рынка сбыта.
  4. Создание структур исключительно для применения спецрежимов: Если новые компании создаются непосредственно перед превышением лимитов по выручке или численности для сохранения права на применение УСН или других льготных режимов, без какой-либо иной очевидной деловой цели.
  5. Отсутствие реальной деловой цели: Искусственное разделение бизнес-процессов, которое не приводит к повышению эффективности, снижению издержек или расширению рынка, а служит исключительно для налоговой оптимизации.
  6. Взаимозависимость лиц: Наличие родственных или управленческих связей между учредителями/руководителями «раздробленных» компаний.
  7. Единая клиентская база, единые поставщики, общая реклама.

  Обнаружение таких признаков при налоговой проверке почти гарантированно приводит к переквалификации всех «раздробленных» структур в единого налогоплательщика и доначислению налогов по общему режиму, а также к штрафам и пеням. В рамках налоговой реформы 2025 года ожидается еще большее ужесточение подходов и, возможно, законодательное закрепление этих критериев.

Цифровизация налогового учета и усиление контроля ФНС

Эпоха цифровизации оказала глубокое влияние на налоговое администрирование, превратив его из рутинного процесса в высокотехнологичную систему. Это изменение затронуло как налоговые органы, так и налогоплательщиков. Не становится ли такая всеобъемлющая автоматизация причиной снижения критического мышления у специалистов и излишней зависимости от алгоритмов?

Роль автоматизированных систем ФНС:
Федеральная налоговая служба России активно внедряет и развивает автоматизированные системы, которые кардинально меняют подходы к налоговому контролю, повышая его точность и эффективность:

• АСК НДС-2 (Автоматизированная система контроля НДС-2): Это, пожалуй, одна из самых известных и мощных систем ФНС. Она позволяет в режиме реального времени сопоставлять данные Книг покупок и Книг продаж всех налогоплательщиков, выявляя разрывы в цепочках добавленной стоимости. Если данные о выставленном НДС у продавца не совпадают с данными о принятом к вычету НДС у покупателя, система автоматически сигнализирует о возможном нарушении, что является основанием для углубленной проверки. Это значительно затрудняет использование схем с «однодневками» и фиктивным вычетом НДС.
• АИС «Налог-3» (Автоматизированная информационная система ФНС «Налог-3»): Является флагманской и базовой платформой всей налоговой службы. Это комплексная система, которая обеспечивает сбор, обработку, хранение и анализ данных по всем видам налогов и сборов от всех налогоплательщиков. АИС «Налог-3» интегрирует данные из различных источников (банковские выписки, сведения о госрегистрации, кадастровые данные, информацию от других госорганов), формируя единый профиль каждого налогоплательщика. Она служит основой для аналитических подсистем, позволяет проводить кросс-анализ, выявлять подозрительные операции и оценивать налоговые риски. Все остальные системы ФНС, включая АСК НДС-2, функционируют на базе АИС «Налог-3».

Эти системы не только повышают точность данных, но и ускоряют процесс обнаружения нарушений, позволяя ФНС переходить от экстенсивных проверок к точечному, рискоориентированному контролю.

Роль программных продуктов в автоматизации НУ:
Налогоплательщики, в свою очередь, также активно используют программное обеспечение для ведения налогового учета. Лидеры рынка, такие как продукты 1С (например, 1С:Бухгалтерия, 1С:Управление производственным предприятием), предлагают широкие возможности для автоматизации:

• Автоматическое формирование регистров: На основе данных бухгалтерского учета, введенных в систему, большинство налоговых регистров (например, по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ) формируются автоматически. Это существенно снижает трудозатраты и минимизирует риски человеческого фактора.
• Расчет налогов: Программные продукты осуществляют автоматический расчет налоговой базы и суммы налога, а также формируют налоговые декларации.
• Интеграция с ЕНС: Современные версии программ 1С уже адаптированы под работу с ЕНС, позволяя корректно отражать начисления налогов и перечисления ЕНП, а также контролировать сальдо по счету 68.90.

Однако, несмотря на все преимущества автоматизации, она не отменяет необходимости ручной корректировки и экспертного контроля. Сложные операции, нестандартные ситуации, а также интерпретация неоднозначных норм НК РФ по-прежнему требуют квалифицированного вмешательства бухгалтера и налогового специалиста. Программное обеспечение — это мощный инструмент, но его эффективность напрямую зависит от правильной настройки, корректного ввода первичных данных и грамотной методологии учета.

Ответственность за нарушения налогового учета и ее отражение в ЕНС

Несоблюдение установленного порядка ведения налогового учета является серьезным правонарушением и влечет за собой налоговую ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ. Одним из ключевых инструментов воздействия является статья 120 НК РФ.

Налоговая ответственность по статье 120 НК РФ:
Статья 120 НК РФ квалифицирует грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения как налоговое правонарушение. Под «грубым нарушением» понимаются:

• Отсутствие регистров налогового учета.
• Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
• Отсутствие первичных документов или счетов-фактур.

Последствия:

• Если грубое нарушение совершено в течение одного налогового периода и не повлекло занижение налоговой базы, штраф составляет 10 000 рублей.
• Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф увеличивается до 30 000 рублей.
• Если грубое нарушение повлекло занижение налоговой базы, штраф составляет 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Важно отметить, что помимо статьи 120 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен и к административной ответственности (например, по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, что может косвенно повлиять на НУ).

Учет начисленных штрафов на ЕНС (счет 68.90) и их статус для налога на прибыль:
С 1 января 2024 года порядок учета начисленных штрафов по налогам (в том числе по статьям 120, 122 НК РФ) претерпел изменения в связи с функционированием ЕНС. Теперь суммы начисленных штрафов также учитываются в составе совокупной налоговой обязанности налогоплательщика.

• Отражение на ЕНС: Начисленный штраф отражается в бухгалтерском учете на счете 68.90 «Единый налоговый счет». Для этого используется специальный документ, например, в 1С это может быть «Корректировка ЕНС» или аналогичный, который формирует проводку:
  Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68.90 "Единый налоговый счет"

  (Начислен штраф по налогам).

• Непризнание в расходах по налогу на прибыль: Крайне важный аспект: согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, суммы налогов, пеней, штрафов и иных санкций, уплаченные в бюджет, не признаются расходами для целей налога на прибыль. Это означает, что начисленные штрафы увеличивают финансовый результат организации в бухгалтерском учете, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль. С точки зрения ПБУ 18/02 это формирует постоянную разницу и, соответственно, постоянный налоговый расход (ПНР), поскольку сумма штрафа признается в бухгалтерском учете, но никогда не будет признана в налоговом учете.

Таким образом, система ответственности за нарушения налогового учета становится более интегрированной с ЕНС, а ее последствия для финансового результата организации остаются существенными, подчеркивая важность аккуратного и своевременного ведения всех аспектов налогового учета.

Заключение

Налоговый учет в Российской Федерации на современном этапе представляет собой сложную, динамично развивающуюся систему, неотъемлемо связанную с экономической деятельностью каждого хозяйствующего субъекта и фискальной политикой государства. Проведенное исследование позволило не только обновить и структурировать теоретические основы НУ, но и глубоко проанализировать его практические аспекты в условиях масштабных изменений законодательства 2024-2025 годов, включая введение Единого налогового счета (ЕНС) и предстоящую налоговую реформу.

Ключевые выводы, подтверждающие необходимость академического подхода и постоянной актуализации знаний, заключаются в следующем:

1. Фундаментальное значение НУ: Налоговый учет, регламентированный преимущественно Налоговым кодексом РФ, является специализированной системой, чья основная цель – обеспечение полноты, достоверности и своевременности определения налоговой базы. Это отличает его от бухгалтерского учета, направленного на формирование достоверной финансовой отчетности для широкого круга пользователей. Различия между БУ и НУ, например, в критериях стоимости основных средств или признания расходов, неизбежно приводят к возникновению постоянных и временных разниц, детальный учет которых по ПБУ 18/02 (с четкими проводками по постоянным разницам) становится критически важным для сопоставимости отчетности.
2. Трансформация под влиянием ЕНС: Введение ЕНС с 2023 года кардинально изменило механику расчетов с бюджетом. Задача НУ сместилась с контроля за уплатой отдельных налогов на формирование и погашение совокупной налоговой обязанности. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом теперь централизован на счете 68.90 «Единый налоговый счет», а начисление налогов отражается по сроку уплаты, а не по факту перечисления средств. Детальное раскрытие проводок по начислению и фактическому перечислению ЕНП на счет 68.90 подчеркивает практическую значимость этих изменений.
3. Специфика учета по разным налогам: Несмотря на централизацию платежей, НУ по каждому виду налога сохраняет свою специфику. Для НДС ключевыми регистрами остаются Книга покупок и Книга продаж, а применение правила 5% для раздельного учета входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ) является важнейшим практическим аспектом, позволяющим избежать неправомерных вычетов. По налогу на имущество учет тесно связан с данными БУ, а для НДФЛ налоговые агенты обязаны вести специальный регистр.
4. Проблемы, риски и усиление контроля: Отсутствие унифицированных форм регистров для налога на прибыль, сложности с квалификацией экономической обоснованности расходов (ст. 252 НК РФ) и риски, связанные с «дроблением бизнеса», остаются актуальными проблемами. Практика ФНС и судов выработала четкие признаки искусственности «дробления», включая единый центр управления и общие ресурсы, что требует от бизнеса особой бдительности.
5. Цифровизация как реальность: Автоматизированные системы ФНС, такие как АСК НДС-2 и АИС «Налог-3», стали мощными инструментами налогового контроля, повышая эффективность выявления нарушений. Применение программных продуктов (например, 1С) автоматизирует большинство процессов НУ, но не отменяет необходимости экспертного контроля и гибкой настройки для сложных операций.
6. Последствия нарушений: Несоблюдение правил НУ влечет за собой серьезные последствия, включая штрафы по статье 120 НК РФ. Важно, что с 2024 года начисленные штрафы также учитываются на ЕНС, но при этом не признаются расходами для целей налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ), формируя постоянные налоговые разницы.

Таким образом, налоговый учет — это не статичная дисциплина, а живой организм, который постоянно адаптируется к изменениям в экономике и законодательстве. Для успешного ведения бизнеса и минимизации рисков необходим не только глубокий теоретический фундамент, но и постоянная практика, а также готовность к быстрой адаптации к новым правилам и технологиям.

Перспективы дальнейших исследований:
Предстоящая налоговая реформа 2025 года, предполагающая повышение ставки налога на прибыль и изменение подходов к УСН, несомненно, окажет дальнейшее влияние на цели и задачи налогового учета. Исследование этих изменений, их детальный анализ и разработка практических рекомендаций для бизнеса могут стать следующим этапом в изучении данной темы.

Список использованной литературы

1. Гуккаев, В.Б. Регистры налогового учета: оформляем правильно // Консультант бухгалтера. – 2011. – № 12.
2. Ермилова, Ю.А., Фофанов, М.В. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие. – М.: Деловой двор, 2011.
3. Каганова, И. Новое в исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовая газета. – 2010. – № 27.
4. Киселева, И. Хорошие налоговые новости — к новому году // Налоговый учет для бухгалтера. – 2010. – № 12.
5. Киселева, Н.Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2010. – № 17.
6. Климова, М.А. Отстаиваем экономическую обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете // Налоги и налоговое планирование. – 2011. – № 7.
7. Лебедев, Ф., Никитин, К., Сурченко, Д., Сараев, С. Программные продукты SAP для автоматизации налогового учета // Финансовая газета. – 2010. – № 33.
8. Смирнов, Е.Е. Определены приоритеты налоговой политики России на 2013-2015 годы // Аудитор. – 2012. – № 8.
9. Шиндер, И. Постановка организации на налоговый учет по новым правилам // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. – № 11.
10. Шишкина, Я. Проблемы налогообложения в России: реальность и перспективы // Налоговый учет для бухгалтера. – 2010. – № 6.
11. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? // kontur.ru. Дата публикации: 2025.
12. Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике // nalog-nalog.ru. Дата публикации: 2025.
13. Регистры налогового учета по НДС: образцы // b-kontur.ru. Дата публикации: 2025.
14. Программа автоматизации налогового учета и сдачи отчетности с 1С // scloud.ru. Дата публикации: 2025.
15. Бухгалтерский и налоговый учёт: в чем отличия // moedelo.org. Дата публикации: 2025.
16. Штрафы по НК РФ в 2024 году. Таблица // buhgalteria.ru. Дата публикации: 2024.
17. Лучшие программы для бухгалтерского учета: топ-10 в 2025 году // business.ru. Дата публикации: 2025.
18. Изменения в бухучете и налогообложении в 2024 году // abt.ru. Дата публикации: 2024.
19. Изменения в 2024 году, о которых нужно знать бухгалтеру // buhexpert8.ru. Дата публикации: 2024.
20. Автоматизированные информационные системы и цифровые сервисы ФНС России // nalog.gov.ru. Дата публикации: 2025.
21. Регистры налогового учета в 1С 8.3 Бухгалтерия — где найти // buhexpert8.ru. Дата публикации: 2025.
22. НК РФ Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения // consultant.ru. Дата публикации: 2025.
23. Регистры учета состояния единицы налогового учета // nalog.gov.ru. Дата публикации: 2025.
24. Самые скандальные законопроекты мая 2024 года: налоговая реформа // buh.ru. Дата публикации: 2024.
25. Какие проблемы будут главными для российской экономики в 2024 году // pgplaw.ru. Дата публикации: 2024.
26. Бухгалтерский учет расчетов по налогам в 2024 году в условиях ЕНС // buh.ru. Дата публикации: 2024.
27. ЕНС. Новый порядок учета в программах 1С с 2024г. // 1c-usoft.ru. Дата публикации: 2024.
28. Единый налоговый счет (ЕНС) // nalog.gov.ru. Дата публикации: 2025.
29. Учет ЕНС в 1С:Бухгалтерии по-новому с 2024 года // asp-1c.ru. Дата публикации: 2024.
30. Как с 2024 года отражать на ЕНС задолженность по уплате штрафов по налогам // 1c.ru. Дата публикации: 2024.
31. Налоговые тренды 2024 года // advgazeta.ru. Дата публикации: 2024.