Бухгалтерский учет малых предприятий в Российской Федерации: актуальная нормативно-правовая база, упрощенные способы и перспективы цифровой трансформации

В современном экономическом ландшафте Российской Федерации субъекты малого предпринимательства (СМП) являются одним из ключевых драйверов роста, формируя значительную часть валового внутреннего продукта и обеспечивая занятость населения. Однако их функционирование сопряжено с рядом вызовов, среди которых ведение полноценного бухгалтерского учета при ограниченности финансовых, кадровых и временных ресурсов занимает особое место. Традиционные подходы к бухгалтерскому учету, разработанные для крупных корпораций, зачастую оказываются избыточными и обременительными для малых компаний, что актуализирует потребность в специальных, упрощенных методах.

Целью данного исследования является проведение глубокого и всестороннего анализа действующих нормативно-правовых основ, упрощенных способов организации, ведения и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. В рамках достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

• Определить актуальные критерии отнесения к СМП и правовые ограничения на применение упрощенных способов учета.
• Детализировать конкретные механизмы упрощения бухгалтерского учета, включая сокращение плана счетов и регистров, а также применение кассового метода.
• Систематизировать возможности неприменения или упрощенного применения ключевых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).
• Проанализировать состав, структуру и порядок представления упрощенной бухгалтерской отчетности, с учетом последних изменений.
• Четко разграничить понятия упрощенного бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов, а также изучить влияние последних на учетную политику.
• Провести аналитический обзор текущего уровня цифровизации бухгалтерского учета в СМП, выявить основные барьеры и обозначить перспективные направления его развития.

Результаты данной работы позволят студентам экономических и финансовых специальностей получить комплексное представление об особенностях бухгалтерского учета на малых предприятиях, а также послужат теоретической и методологической основой для дальнейших исследований в этой области, включая разработку практических рекомендаций по оптимизации учетных процессов в условиях цифровой трансформации.

Теоретико-правовые основы организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства

В Российской Федерации право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (БУ) и составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (БО) закреплено за определенными категориями организаций. К ним, прежде всего, относятся субъекты малого предпринимательства (СМП), некоммерческие организации (НКО), а также участники проекта «Сколково». Фундаментальным законодательным актом, определяющим принадлежность к СМП, является Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — ФЗ № 209-ФЗ).

По состоянию на конец 2025 года, критерии отнесения к категориям малого и микропредприятия остаются неизменными и строго регламентируются ФЗ № 209-ФЗ. Для того чтобы быть признанным Малым предприятием, организация должна соответствовать следующим предельным значениям, оцениваемым за предшествующий календарный год:

• Среднесписочная численность работников: не более 100 человек.
• Доход (без учета НДС): не более 800 миллионов рублей по данным налогового учета.

Для категории Микропредприятие, являющейся подмножеством малых предприятий, установлены еще более строгие лимиты:

• Среднесписочная численность работников: не более 15 человек.
• Доход (без учета НДС): не более 120 миллионов рублей по данным налогового учета.

Эти критерии являются ключевыми не только для получения государственной поддержки и льгот, но и для определения права на упрощенные методы ведения бухгалтерского учета, что значительно снижает административную нагрузку на малый бизнес. Ведь соответствие этим показателям напрямую влияет на возможность применения специальных правил, существенно облегчающих жизнь предпринимателям.

Правовое регулирование и ограничения применения упрощенного учета

Возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности для организаций прямо предусмотрена частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — ФЗ № 402-ФЗ). Этот закон является основным регулятором бухгалтерского учета в России и определяет общие правила его ведения.

Однако законодательство устанавливает и ряд ограничений, при наличии которых СМП утрачивают право на применение упрощенных методов. Согласно пункту 5 статьи 6 ФЗ № 402-ФЗ, к таким организациям относятся:

• Субъекты, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту. Обязательный аудит, как правило, требуется для крупных компаний или в случаях, когда это предписано специальным законодательством (например, для акционерных обществ).
• Жилищные и жилищно-строительные кооперативы.
• Микрофинансовые организации.
• Бюджетные учреждения.
• Политические партии.
• Коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации.

Эти исключения обусловлены спецификой деятельности данных организаций, высоким уровнем публичной ответственности или особыми требованиями к прозрачности их финансовой деятельности. Для остальных СМП, соответствующих установленным критериям и не подпадающих под перечисленные исключения, применение упрощенных способов учета становится важным инструментом для оптимизации внутренних процессов и снижения затрат на администрирование.

Анализ упрощенных способов организации и ведения бухгалтерского учета

Субъекты малого предпринимательства, отвечающие установленным критериям, получают возможность существенно упростить свои учетные процессы. Важно отметить, что решение о применении таких упрощений принимается предприятием самостоятельно и подлежит обязательному закреплению в его учетной политике. Этот документ становится своего рода инструкцией, регламентирующей все аспекты учетной деятельности компании.

Сокращение рабочего плана счетов и регистров учета

Одним из наиболее часто используемых и эффективных упрощений является право СМП применять сокращенный рабочий план счетов. Вместо детализированного и обширного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, малое предприятие может объединять счета, близкие по экономическому смыслу. Это позволяет значительно сократить количество используемых счетов и упростить структуру бухгалтерского учета.

Примеры такого объединения могут быть следующими:

• Учет денежных средств в банках: Вместо использования отдельных счетов для различных видов денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»), малое предприятие может использовать только счет 51 «Расчетные счета», открывая при необходимости аналитические субсчета для валютных операций или специальных счетов.
• Учет расчетов с дебиторами и кредиторами: Для СМП допускается объединение множества счетов расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты») в один укрупненный счет, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
• Учет запасов: Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для СМП, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, возможен упрощенный учет запасов. Например, все запасы могут учитываться только на счете 10 «Материалы» без использования счетов 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для микропредприятий, характеризующихся крайне незначительным объемом хозяйственных операций, предусмотрен еще более радикальный подход – так называемый простой способ ведения бухгалтерского учета без применения двойной записи (проводок) и регистров. В этом случае все факты хозяйственной жизни отражаются только в Книге учета фактов хозяйственной жизни. Такой подход регламентируется пунктом 6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), что значительно снижает требования к квалификации бухгалтера и трудозатратам на учет.

Применение кассового метода учета доходов и расходов

Еще одним важным упрощением, доступным для СМП, является право применять кассовый метод учета доходов и расходов. В отличие от общепринятого метода начисления, который предполагает признание доходов и расходов по факту их возникновения (отгрузка товаров, оказание услуг), независимо от поступления или оплаты денежных средств, кассовый метод ориентирован на денежные потоки.

Суть кассового метода заключается в следующем:

• Доходы признаются в бухгалтерском учете в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации в качестве оплаты за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
• Расходы признаются в бухгалтерском учете в момент фактического погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком, то есть в момент оплаты, при условии, что товары (работы, услуги) уже получены.

Применение кассового метода значительно упрощает учет, поскольку исключает необходимость расчета отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18/02), формирования резервов и прочих оценочных обязательств, связанных с временными разницами между бухгалтерским и налоговым учетом. Это особенно актуально для малых предприятий, у которых денежные потоки напрямую коррелируют с финансовыми результатами, а также для тех, кто применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», где налоговая база также определяется кассовым методом. Однако, как и любое упрощение, кассовый метод должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Особенности применения федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ)

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации активно переходит на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно заменяют устаревшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен ряд значительных послаблений в применении этих стандартов, что позволяет им существенно снизить нагрузку и адаптировать учетные процессы под свои специфические потребности и ограниченные ресурсы.

Отказ от применения отдельных ПБУ и ФСБУ

Одним из наиболее ощутимых упрощений для СМП является возможность не применять ряд Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые требуют значительных аналитических усилий и детализации. Наиболее часто используемым и значимым является право не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Этот стандарт предназначен для урегулирования временных и постоянных разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой, что требует сложного сопоставления данных и расчетов отложенных налоговых активов и обязательств. Отказ от его применения значительно упрощает учет для СМП, особенно для тех, кто применяет специальные налоговые режимы.

Кроме того, малые предприятия вправе не применять следующие ПБУ:

• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»: освобождает от специфического учета доходов и расходов по длительным договорам.
• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: позволяет не формировать сложные оценочные обязательства (например, на будущие гарантийные ремонты или отпуска).
• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»: упрощает учет взаимоотношений с аффилированными лицами.
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»: освобождает от раскрытия информации о прекращении какого-либо сегмента бизнеса.
• ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»: может не применяться, если СМП не размещают публично ценные бумаги и, соответственно, не обязаны раскрывать информацию по отдельным сегментам деятельности.

Упрощенный учет активов согласно ФСБУ 5/2019, 6/2020, 14/2022, 25/2018

С переходом на новые ФСБУ, законодатель сохранил и даже расширил возможности для СМП по упрощенному учету различных видов активов, что является критически важным для снижения административной нагрузки.

1. ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:
   • СМП вправе не проверять объекты основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и капитальных вложений на обесценение. Это исключает необходимость проведения дорогостоящих и трудоемких процедур оценки справедливой стоимости и возмещаемой суммы активов, что значительно упрощает учет.
   • В отношении НМА, СМП вправе признавать затраты на приобретение, создание или улучшение объектов, которые подлежат учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Это означает, что такие затраты сразу списываются, а не капитализируются с последующей амортизацией, что упрощает как учет, так и финансовую отчетность.
   • При определении первоначальной стоимости ОС и НМА, формируемой в рамках капитальных вложений, СМП могут включать только суммы, подлежащие уплате поставщику, без необходимости определения приведенной стоимости при длительной отсрочке оплаты (то есть, без дисконтирования).
2. ФСБУ 5/2019 «Запасы»:
   • Малые предприятия могут признавать расходы на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, в полной сумме в качестве расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления. Это позволяет не учитывать такие запасы на счетах учета запасов (например, счете 10), а сразу списывать их, что упрощает документооборот и учетные процедуры.
3. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»:
   • СМП могут не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде, если аренда является краткосрочной (срок договора до 12 месяцев) или предмет аренды имеет низкую стоимость. Это исключает необходимость сложного учета и амортизации ППА, а также дисконтирования арендных платежей.
   • Кроме того, СМП вправе первоначально оценивать обязательство по аренде в сумме номинальных величин будущих арендных платежей, без необходимости их дисконтирования до приведенной стоимости. Это упрощает расчеты и снижает вероятность ошибок.

Эти упрощения демонстрируют стремление законодателя к балансу между необходимостью обеспечения достоверности финансовой информации и снижением административного бремени для малого бизнеса, позволяя СМП сосредоточиться на своей основной деятельности, а не на избыточной бюрократии.

Формирование упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (с учетом ФСБУ 4/2023)

Состав и формы упрощенной отчетности

Завершающим этапом бухгалтерского учета является составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для субъектов малого предпринимательства законодательство предусматривает возможность формирования упрощенной годовой бухгалтерской отчетности, которая значительно отличается от полной формы, предоставляемой крупными организациями.

Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (Приложение № 5), а также с учетом общих положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который регулирует ведение бухгалтерского учета, и готовящегося к применению ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», упрощенная бухгалтерская отчетность коммерческой организации состоит из двух основных форм:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.

Для некоммерческих организаций, имеющих право на упрощение, вместо Отчета о финансовых результатах сдается Отчет о целевом использовании средств. Важно отметить, что СМП, имеющие право на упрощенную БО, могут по собственному решению отказаться от этого права и составлять отчетность в полном объеме, зафиксировав свое решение в учетной политике. Однако на практике большинство малых предприятий выбирают упрощенный вариант, чтобы минимизировать трудозатраты.

Пр��нцип укрупнения статей и практические примеры

Ключевой особенностью упрощенной бухгалтерской отчетности является принцип укрупнения (агрегирования) статей. Это означает, что вместо детализированного представления каждого показателя, как это предусмотрено в полной форме, схожие по экономическому смыслу данные объединяются в более общие статьи.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (Приложение № 5) устанавливает конкретные формы упрощенной отчетности, где показатели приводятся по укрупненным статьям. Для наглядности, упрощенный Бухгалтерский баланс значительно сокращен: он содержит всего пять строк в активе и шесть строк в пассиве. Для сравнения, полная форма баланса включает 17 строк в активе и 18 строк в пассиве, требуя гораздо более детального раскрытия информации.

Рассмотрим примеры такого укрупнения:

• В активе баланса вместо отдельных строк для основных средств, незавершенных капитальных вложений, доходных вложений в материальные ценности может быть одна укрупненная строка «Материальные внеоборотные активы».
• Другой пример укрупненной статьи в активе: «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы», которая объединяет нематериальные активы, результаты исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы (если ПБУ 18/02 применяется).
• В пассиве баланса капитал и резервы могут быть объединены в одну строку «Капитал и резервы».

При формировании укрупненной строки, ее код определяется по тому показателю, который имеет наибольший удельный вес в общей сумме данной агрегированной статьи. Такой подход значительно упрощает процесс подготовки отчетности, но требует от бухгалтера понимания принципов агрегирования и умения правильно классифицировать активы и пассивы.

Важным аспектом является то, что СМП, имеющие право на упрощение, могут не составлять Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, если в них не содержится информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Это подчеркивает ориентацию на существенность информации и освобождает малый бизнес от избыточного раскрытия данных.

Взаимосвязь упрощенного бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов (УСН)

Для субъектов малого предпринимательства крайне важно четко разграничивать понятия упрощенного бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения (УСН). Несмотря на созвучность названий и общий акцент на упрощение, это совершенно разные правовые и методологические конструкции, регулируемые различными законодательными актами.

Разграничение учетных систем и обязанность ведения БУ

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета регламентируются Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти нормы определяют правила отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется Главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Это специальный налоговый режим, который заменяет для организации или индивидуального предпринимателя уплату ряда налогов (налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций) единым налогом, исчисляемым по особым правилам.

Ключевое различие и одновременно взаимосвязь заключаются в следующем:

• Все российские организации, независимо от применяемого налогового режима (ОСНО, УСН, ЕСХН и так далее), в соответствии с пунктом 1 статьи 1 ФЗ № 402-ФЗ, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговые органы. Это фундаментальное требование, от которого нельзя отказаться.
• Применение УСН не освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета. Однако, поскольку подавляющее большинство организаций, применяющих УСН, по своим критериям являются субъектами малого предпринимательства, они автоматически получают право применять упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета, предусмотренный ФЗ № 402-ФЗ.

Таким образом, УСН является инструментом для оптимизации налоговой нагрузки, тогда как упрощенный БУ — это инструмент для снижения административной нагрузки при исполнении обязанности по ведению учета. Они могут применяться совместно, но одно не заменяет другого.

Влияние УСН на учетную политику малого предприятия (пример счета 19)

Хотя УСН и упрощенный БУ являются различными системами, налоговый режим, выбранный малым предприятием, оказывает прямое влияние на формирование его учетной политики для целей бухгалтерского учета. Это влияние проявляется в адаптации рабочего плана счетов и отдельных учетных процедур под специфику налогообложения.

Одним из ярких примеров такого влияния является отсутствие необходимости использования счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в рабочем плане счетов для организаций, применяющих УСН.

Объяснение:
Организации, находящиеся на УСН, по общему правилу, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Это означает, что они:

• Не выставляют счета-фактуры с выделенным НДС при реализации своих товаров (работ, услуг).
• Не принимают к вычету «входной» НДС, который был предъявлен им поставщиками. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, включаются в фактическую стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, для предприятия на УСН, бухгалтерский счет 19, предназначенный для учета сумм НДС по приобретенным ценностям, теряет свое функциональное назначение. В своей учетной политике такое малое предприятие может прямо указать, что счет 19 не используется. Вместо этого, суммы НДС, уплаченные поставщикам, непосредственно включаются в стоимость актива или расхода, к которому они относятся. Например, при приобретении материалов, их стоимость будет отражена по дебету счета 10 «Материалы» с учетом НДС.

Этот пример демонстрирует, как особенности налогового режима позволяют адаптировать и упростить элементы бухгалтерского учета, интегрируя налоговые правила в учетную политику и сокращая объем учетной работы. Разве не это является одной из ключевых задач эффективного управления?

Проблемы цифровизации и перспективные направления развития бухгалтерского учета СМП

Текущий уровень цифровизации и основные барьеры

В условиях стремительной цифровой трансформации мировой экономики адаптация бухгалтерского учета к новым технологическим реалиям становится не просто преимуществом, а необходимым условием эффективного функционирования любого предприятия, включая субъекты малого предпринимательства. Цифровизация обещает повышение точности, скорости обработки данных, снижение ошибок и оптимизацию ресурсов. Однако, несмотря на эти очевидные выгоды, уровень цифровизации бухгалтерского учета в российском СМП остается неоднородным.

По данным на конец 2022 года, только 16% субъектов малого и среднего бизнеса в России имели высокий уровень цифровизации. При этом 72% компаний были цифровизированы в средней степени. Хотя это и указывает на определенный рост по сравнению с предыдущими периодами, значительный разрыв между потенциалом цифровых технологий и их фактическим внедрением в малом бизнесе сохраняется. Малые предприятия часто сталкиваются с уникальными вызовами, которые препятствуют их полноценной цифровой трансформации.

Среди основных барьеров, препятствующих цифровому росту малого бизнеса в 2023 году, выделяются:

• Отсутствие идей для развития (46%): Многие руководители СМП не видят четких сценариев применения цифровых решений для оптимизации своих бизнес-процессов, в том числе и бухгалтерского учета. Это может быть связано с недостатком информации, низкой осведомленностью о существующих решениях или отсутствием стратегического видения.
• Недостаток трудовых ресурсов для реализации (37%): Внедрение и последующая эксплуатация новых цифровых систем требуют квалифицированного персонала, способного работать с современным программным обеспечением и анализировать данные. Малые предприятия часто не могут позволить себе содержать штат высокооплачиваемых IT-специалистов или бухгалтеров с продвинутыми цифровыми навыками.
• Недостаток финансирования (36%): Инвестиции в новое программное обеспечение, оборудование, обучение персонала могут быть значительными для СМП, особенно в условиях ограниченных бюджетов. Это делает процесс цифровизации труднодоступным для многих компаний.

Эти барьеры создают ситуацию, когда, несмотря на наличие технологических возможностей для прорыва в процедурах генерирования и передачи учетной информации, содержание этой информации и глубина ее анализа остаются на традиционном уровне, что не позволяет в полной мере использовать потенциал цифровизации. Следовательно, для эффективного внедрения цифровых решений необходимо не только предлагать новые технологии, но и обучать предпринимателей их применению, показывая реальные кейсы и преимущества.

Перспективы и предложения по совершенствованию учета

Несмотря на существующие сложности, перспективы цифровизации бухгалтерского учета в СМП весьма обнадеживающие. Внедрение современных технологий может существенно повысить эффективность, прозрачность и аналитическую ценность учетных данных.

Среди наиболее перспективных направлений развития стоит выделить:

1. Внедрение облачных технологий: Облачные бухгалтерские программы (SaaS-решения) позволяют малым предприятиям использовать мощные учетные системы без необходимости приобретения дорогих серверов и программного обеспечения. Они обеспечивают доступ к учету из любой точки мира, автоматическое обновление и интеграцию с другими сервисами (банковскими приложениями, CRM-системами), а также снижают затраты на IT-инфраструктуру.
2. Электронный документооборот (ЭДО): Переход на безбумажный документооборот позволяет автоматизировать процессы получения, обработки и хранения первичных документов, сократить время на их обработку и исключить ошибки ручного ввода. ЭДО также способствует более быстрому взаимодействию с контрагентами и контролирующими органами.

В научной среде активно обосновывается мнение о целесообразности разработки отдельного Федерального стандарта бухгалтерского учета для субъектов малого и среднего предпринимательства. Традиционно отечественная учетная практика ориентировалась на предельное упрощение бухгалтерского учета для СМП путем исключения отдельных ПБУ или упрощенного применения ФСБУ. Однако такой подход фрагментирован и может приводить к неоднозначностям. Создание единого, комплексного ФСБУ для СМП позволило бы:

• Систематизировать все упрощения в одном документе.
• Предоставить четкие и понятные правила учета, специфичные для малого бизнеса.
• Стимулировать дальнейшую адаптацию учетных правил к реалиям СМП, учитывая их особенности и потребности.

Цифровизация предоставляет технологические возможности для прорыва в процедурах генерирования и передачи учетной информации. Однако, как отмечают эксперты, содержание этой информации должно определяться объективными потребностями пользователей — как внутренних (руководство, собственники), так и внешних (налоговые органы, банки, инвесторы). Таким образом, развитие должно идти не только по пути технологического прогресса, но и через методологическое совершенствование, направленное на повышение информативности и полезности учетных данных для принятия управленческих решений в малом бизнесе.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать особенности организации, ведения и отчетности бухгалтерского учета на малых предприятиях в Российской Федерации, а также осмыслить актуальные проблемы и перспективы его развития в условиях цифровой трансформации.

Ключевым выводом является признание законодательного подхода к дифференциации требований к бухгалтерскому учету для различных категорий экономических субъектов. Субъекты малого предпринимательства, соответствующие критериям Федерального закона № 209-ФЗ (численность до 100 человек и доход до 800 млн рублей для малых предприятий; до 15 человек и 120 млн рублей для микропредприятий), имеют право на применение значительных упрощений, регламентированных Федеральным законом № 402-ФЗ. Эти упрощения охватывают возможность использования сокращенного рабочего плана счетов (например, объединение счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79 в единый счет 76), применения кассового метода учета доходов и расходов, а также право на неприменение или упрощенное применение ряда ПБУ (в частности, ПБУ 18/02, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008) и ФСБУ (например, освобождение от обесценения активов по ФСБУ 6/2020, 14/2022, списание НМА в расходы, упрощенный учет запасов и аренды).

Практическая значимость этих упрощений заключается в существенном снижении административной нагрузки и затрат на ведение учета, что критически важно для СМП с ограниченными ресурсами. Упрощенная бухгалтерская отчетность, состоящая из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах с укрупненными статьями (всего 5 строк в активе и 6 в пассиве), также способствует оптимизации процессов ее формирования и представления.

Особое внимание в работе было уделено разграничению понятий упрощенного бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов, в частности УСН. Было подтверждено, что УСН не освобождает от обязанности ведения БУ, но может влиять на учетную политику, позволяя, например, отказаться от использования счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Наконец, анализ проблем цифровизации показал, что, несмотря на рост уровня цифровизации в СМП (16% высокий уровень), значительные барьеры, такие как недостаток идей, трудовых ресурсов и финансирования, препятствуют полноценному внедрению современных технологий. Перспективы развития связаны с активным использованием облачных технологий, электронного документооборота и, возможно, с разработкой специализированного Федерального стандарта бухгалтерского учета для СМП, что позволит систематизировать и оптимизировать учетные процессы в соответствии с объективными потребностями малого бизнеса.

В целом, исследование подтверждает, что действующая система бухгалтерского учета в РФ предоставляет СМП гибкие механизмы для адаптации к их специфике. Однако для дальнейшего повышения эффективности и прозрачности учета необходимы как технологические, так и методологические усовершенствования, направленные на снижение барьеров цифровизации и разработку более интегрированных и понятных правил. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на разработке методических рекомендаций по цифровой трансформации бухгалтерского учета для СМП, а также на более глубоком анализе влияния ФСБУ 4/2023 на структуру и содержание упрощенной отчетности.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011).
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010).
6. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ. Статья 4. Категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
8. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43-н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
9. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
12. Камаев В.Д. Экономика и бизнес. Москва: МГТУ им. Баумана Н.Э., 2007.
13. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый. Москва: АБАК, 2011. 896 с.
14. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. 5-е изд., перераб., доп. Б. А. Райзберг, Е. Б. Стародубцева. Москва: ИНФРА-М, 2008. С. 34.
15. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях: справочное пособие. Москва: АО ДИС, 2008.
16. Основы экономики и организации бизнеса. Санкт-Петербург: Формика, 2008. 384 с.
17. Поленова С.Н. Взаимосвязь экономических и информационных интересов пользователей бухгалтерской отчетности // Сибирская финансовая школа. 2009. № 1.
18. Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность. Москва: Экзамен, 2009.
19. Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. 2011. № 1. С. 29.
20. Адаптация бухгалтерского учёта для малых предприятий в условиях цифровой трансформации // cyberleninka.ru.
21. Бухгалтерский учет 2024: ведение бухгалтерии для малого бизнеса // gendalf.ru.
22. Бухгалтерский баланс при УСН // astral.ru.
23. Бухгалтерский учет и проблемы цифровизации на практике и теории // cyberleninka.ru.
24. Ведение бухгалтерского учета при УСН: правила и нюансы // kontur-extern.ru.
25. Какую бухгалтерскую отчетность необходимо сдавать малому предприятию за 2024 год? // 1c.ru.
26. Критерии малого и среднего предпринимательства (МСП) в 2025 году // astral.ru.
27. Малое предприятие: какие критерии для его определения действуют в 2025 году // buhonline.ru.
28. Малое предприятие – критерии отнесения в 2025 году // nalog-nalog.ru.
29. Может ли малое предприятие для упрощенной бухотчетности за 2024 год использовать обычные формы? // rarus.ru.
30. Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН в 2024-2025 годах // nalog-nalog.ru.
31. Порядок ведения бухучета при УСН в 2025 году // 26-2.ru.
32. Практикум ПР 6/2024 Рекомендации для субъектов малого предпринимательства // ipbr.org.
33. Развитие бухгалтерского учета в условиях цифровизации экономики // researchgate.net.
34. Развитие учетных правил субъектов малого и среднего предпринимательства // Учет. Анализ. Аудит. fa.ru.
35. Условия для отнесения к малому предприятию в 2024 году // bg63.ru.
36. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2024 год // nalog-nalog.ru.
37. Упрощенная бухгалтерская отчетность за 2024 год: правила и требования в 2025 году // buhgalteria.ru.
38. Упрощенная бухгалтерская отчетность: состав, образцы за 2024 год // business.ru.
39. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для малых предприятий // klerk.ru.
40. Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий // consultant.ru.
41. Упрощенный бухучет по новым ФСБУ: в чем состоит и подходит ли вам? // berator.ru.
42. Чем упрощенные способы ведения бухучета отличаются от УСН? // ngo-law.ru.
43. Цифровизация бизнеса. Проблемы малого бизнеса в условиях пандемии и меры поддержки // elibrary.ru.
44. www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант+».
45. www.garant.ru – официальный сайт СПС «Гарант».
46. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов России.
47. www.nalog.ru – официальный сайт ФНС России.