Налоги в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности России: современное состояние, проблемы и перспективы

В 2023 году Федеральная таможенная служба (ФТС) перечислила в федеральный бюджет России 6,223 триллиона рублей, что обеспечило внушительные 26% его доходной части. Этот факт красноречиво демонстрирует не только колоссальный объем внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в стране, но и определяющую роль налогов и таможенных платежей в финансовом фундаменте государства. Налоги в системе ВЭД — это не просто средство пополнения казны; это сложный и многогранный механизм, который государство использует для реализации своих стратегических целей, от поддержания макроэкономической стабильности до стимулирования определенных отраслей и защиты национальных интересов на глобальной арене.

В условиях динамично меняющейся мировой экономики, усиления геополитической напряженности и трансформации глобальных торговых связей, эффективное налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности приобретает особую актуальность для России. Понимание того, как налоги формируют и направляют внешнеторговые потоки, влияют на инвестиционный климат и способствуют достижению целей внешнеэкономической политики, становится критически важным для государственных органов, бизнеса и научного сообщества.

Целью данной работы является комплексный и академически обоснованный анализ роли налогов в государственном регулировании внешнеэкономической деятельности России. Мы стремимся выявить современное состояние системы, ее ключевые проблемы и предложить перспективные направления совершенствования. Для достижения этой цели перед нами стоят следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы и принципы налоговой системы РФ, применимые к ВЭД.
• Проанализировать функциональную роль налогов в государственном регулировании ВЭД и их соотношение с внешнеэкономической политикой.
• Оценить влияние международных соглашений, таких как ВТО и ЕАЭС, на налоговое регулирование.
• Детально рассмотреть особенности применения различных видов налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы) в экспортно-импортных операциях.
• Выявить актуальные проблемы и перспективы совершенствования налогового регулирования ВЭД России, включая анализ последних законодательных инициатив.

ВЭД – это обширная сфера хозяйственной деятельности, охватывающая производство, научно-технический прогресс, экспорт, импорт товаров и услуг, а также выход предприятий на международные рынки. Она реализуется как на высшем государственном уровне, так и на уровне отдельных предприятий и организаций. В свою очередь, государственное регулирование ВЭД – это комплекс взаимосвязанных экономических, правовых и административно-управленческих мер, предпринимаемых государством через свои уполномоченные органы. Эти меры направлены на создание благоприятных условий для субъектов ВЭД, обеспечивая им экономическую поддержку и правовую защищенность как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Основными формами ВЭД являются непосредственно государственное регулирование, внешнеторговая деятельность предприятий и международная производственная кооперация. В этом контексте налоги выступают не просто как финансовый инструмент, но как мощный рычаг, позволяющий государству влиять на структуру и динамику внешнеэкономических процессов.

Теоретические основы и принципы налоговой системы РФ в контексте ВЭД

Налоговая система России, как и любой другой развитой страны, является сложным каркасом, на котором держится финансовая стабильность государства. В контексте внешнеэкономической деятельности этот каркас приобретает особые очертания, поскольку налоги здесь выполняют не только фискальную, но и важнейшие регулирующие, защитные и стимулирующие функции. Понимание ее элементов и принципов становится отправной точкой для анализа любого аспекта государственного регулирования ВЭД. Что, несомненно, критически важно для эффективного стратегического планирования на государственном уровне.

Понятие и сущность внешнеэкономической деятельности и ее государственного регулирования

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это обширная категория хозяйственной активности, которая выходит за национальные границы и включает в себя широкий спектр операций: от производства и научно-технического сотрудничества до экспорта и импорта товаров и услуг, а также участия предприятий в международном распределении труда. Она может осуществляться как на уровне государства в целом (например, межправительственные соглашения), так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов – компаний, банков, организаций.

Государственное регулирование ВЭД, в свою очередь, представляет собой систему целенаправленных экономических, правовых и административно-управленческих мер, которые государство предпринимает через свои органы. Основная цель такого регулирования – создание максимально благоприятных условий для национальных субъектов ВЭД, обеспечение их экономической поддержки и правовой защищенности как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Ключевыми формами ВЭД, подлежащими государственному регулированию, являются, в частности, внешнеторговая деятельность предприятий/организаций и международная кооперация производства. По сути, ВЭД – это кровеносная система экономики, связывающая ее с мировым хозяйством, а государственное регулирование – это мозг, управляющий ее потоками и обеспечивающий жизненно важные функции.

Налоги и сборы: базовые определения и элементы налогообложения

В основе любой налоговой системы лежат четкие определения того, что именно взимается с граждан и организаций. В Российской Федерации эти определения закреплены в статье 8 Налогового кодекса (НК РФ), который является краеугольным камнем налогового законодательства.

Налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ключевые характеристики здесь – обязательность и безвозмездность. Плательщик не получает прямого эквивалентного блага взамен уплаченного налога.

Сбор, согласно той же статье 8 НК РФ, – это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. Сбор взимается, например, за предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В отличие от налога, сбор предполагает наличие конкретного действия или услуги со стороны государства.

Совокупность всех налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, а также принципов и условий их взимания образует налоговую систему Российской Федерации.

Для корректного исчисления и уплаты любого налога или сбора необходимо определить его элементы налогообложения:

• Объект налогообложения: то, что облагается налогом (например, товары, перемещаемые через таможенную границу, прибыль организации, добавленная стоимость).
• Налоговая база: стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется налог.
• Налоговый период: временной отрезок, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (например, календарный месяц, квартал, год).
• Налоговая ставка: величина налога на единицу налоговой базы, выраженная в процентах или абсолютной сумме.
• Порядок расчета налога: правила и формулы, используемые для определения суммы налога.
• Порядок исчисления и уплаты: сроки и способы представления налоговых деклараций и перечисления средств в бюджет.

Эти элементы, закрепленные в законодательстве, обеспечивают четкость и предсказуемость налогообложения, что особенно важно для участников ВЭД, сталкивающихся с международными нормами и сложными логистическими цепочками. Именно предсказуемость налоговой системы является залогом доверия бизнеса и стабильности инвестиционного климата.

Принципы налогообложения ВЭД в Российской Федерации

Система налогообложения в Российской Федерации базируется на ряде фундаментальных принципов, которые, будучи универсальными для всей налоговой системы, приобретают особую значимость в контексте внешнеэкономической деятельности. Эти принципы заложены в Конституции РФ и Налоговом кодексе, обеспечивая стабильность, справедливость и эффективность фискальной политики.

1. Принцип законности (конституционности). Основополагающий принцип, закрепленный в статье 57 Конституции РФ, гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Это означает, что обязанность по уплате налогов возникает исключительно на основании действующего законодательства, а не произвольных решений органов власти. Все изъятия средств для государственных нужд производятся строго в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Для субъектов ВЭД это гарантия того, что налоговые обязательства четко определены и не могут быть изменены задним числом или установлены вне правового поля. Это особенно важно в международной торговле, где предсказуемость и правовая защита играют ключевую роль.
2. Принцип экономического основания. Налог должен иметь под собой реальное экономическое основание, то есть быть связанным с результатами экономической деятельности или с наличием определенного экономического блага. В контексте ВЭД это проявляется в том, что налоги взимаются с прибыли от внешнеторговых операций, с добавленной стоимости, создаваемой при импорте, или с самого факта перемещения товаров через границу (таможенные пошлины). Этот принцип обеспечивает, что налоговое бремя ложится на тех, кто получает экономическую выгоду от ВЭД, и способствует стимулированию эффективной экономической деятельности.
3. Принцип справедливости (всеобщности и равенства). Этот принцип подразумевает, что налогообложение должно быть всеобщим и равным. Всеобщность означает, что каждый, кто является налогоплательщиком и ведет ВЭД, обязан платить налоги в соответствии с законом. Равенство заключается в том, что схожие экономические субъекты, находящиеся в равных условиях, должны облагаться налогом одинаково, без дискриминации. В международном контексте это также означает, что налоговые правила не должны создавать искусственных преимуществ или барьеров для одних участников ВЭД по сравнению с другими, кроме тех случаев, когда это является целенаправленной политикой государства (например, поддержка отечественных производителей через таможенные пошлины). Однако, даже в этих случаях, такие меры должны быть прозрачными и соответствовать международным обязательствам России (например, в рамках ВТО и ЕАЭС).

Федеральные налоги, регулирующие ВЭД: НДС, акцизы, налог на прибыль

Внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации находится под влиянием нескольких ключевых федеральных налогов, которые играют важную роль не только в формировании бюджета, но и в регулировании экспортно-импортных потоков. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и налог на прибыль. Помимо этих общепринятых налогов, специфическое место в ВЭД занимают таможенные платежи, включающие таможенные пошлины и сборы.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Это один из наиболее значимых косвенных налогов, оказывающий прямое влияние на ценообразование товаров как на внутреннем, так и на внешнем рынках. В контексте ВЭД НДС имеет свои особенности:
   • При экспорте товаров: Российское налоговое законодательство предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, что делает отечественную продукцию более конкурентоспособной на мировых рынках. Это позволяет экспортерам возвращать ранее уплаченный «входной» НДС, тем самым снижая налоговую нагрузку на экспортные операции.
   • При импорте товаров: Все товары, ввозимые на территорию РФ, по общему правилу облагаются НДС, который уплачивается на таможне. Это обеспечивает равенство условий для отечественных и импортных товаров, предотвращая ценовые искажения и защищая внутренних производителей.
2. Акцизы. Это косвенные налоги, которые взимаются с определенных групп подакцизных товаров, как правило, не относящихся к предметам первой необходимости, но имеющих высокую рентабельность или социальную значимость (например, алкогольная и табачная продукция, автомобили, нефтепродукты). В ВЭД акцизы также играют регулирующую роль:
   • При импорте подакцизных товаров: Уплата акцизов при ввозе такой продукции является обязательной, что способствует выравниванию цен с отечественными аналогами и может ограничивать импорт некоторых товаров в интересах здоровья населения или экологической безопасности.
   • При экспорте подакцизных товаров: В ряде случаев при экспорте подакцизных товаров также может применяться нулевая ставка акциза или освобождение от него, что, как и в случае с НДС, повышает конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.
3. Налог на прибыль. Это прямой налог, которым облагается финансовый результат деятельности организаций. Для участников ВЭД он актуален в части прибыли, полученной от экспортно-импортных операций.
   • Прибыль от экспортных операций: Облагается налогом на общих основаниях, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
   • Прибыль от импортных операций: Зачастую речь идет о прибыли, полученной от реализации импортированных товаров на внутреннем рынке.

Помимо этих федеральных налогов, ведение внешнеторговой деятельности неизбежно связано с уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через границу. К ним относятся:

• Таможенные пошлины: Инструмент тарифного регулирования, ставки которых зависят от кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС). Они могут быть ввозными (для защиты отечественных производителей) или вывозными (для регулирования экспорта сырья).
• Таможенные сборы: Платежи, взимаемые за совершение таможенными органами юридически значимых действий (например, за таможенное оформление).

Таким образом, налоговая система РФ в сфере ВЭД представляет собой комплексный механизм, использующий как косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины), так и прямые (налог на прибыль) налоги для достижения фискальных, регулирующих и стимулирующих целей.

Функциональная роль налогов в государственном регулировании ВЭД и внешнеэкономической политике России

Налоги в системе государственного регулирования ВЭД – это не просто канал поступления средств в бюджет. Они являются одним из наиболее тонких и при этом мощных инструментов, с помощью которого государство реализует свою внешнеэкономическую политику, направляя потоки товаров, капитала и услуг в нужное русло. Их функционал гораздо шире простой фискальной задачи. И здесь возникает вопрос: как государство использует этот потенциал для достижения максимальной эффективности, не жертвуя при этом долгосрочными стратегическими интересами страны?

Основные функции налогов в государстве

Налоги, как фундаментальный элемент финансовой системы любого государства, выполняют ряд универсальных функций, которые находят свое специфическое преломление и в сфере внешнеэкономической деятельности. Рассмотрим их подробнее:

1. Фискальная функция. Эта функция является первичной и наиболее очевидной. Ее суть заключается в формировании доходной части государственного бюджета, необходимой для финансирования государственных расходов – обороны, образования, здравоохранения, социальной поддержки, развития инфраструктуры и, конечно, государственного управления. В контексте ВЭД фискальная функция реализуется через взимание таможенных пошлин, акцизов, НДС на импортные товары и налога на прибыль от внешнеторговых операций. Как мы увидим далее, эти поступления играют значительную роль в наполнении федерального бюджета.
2. Регулирующая функция. Это одна из наиболее сложных и стратегически важных функций налогов, особенно в ВЭД. Она предполагает воздействие на экономические процессы путем изменения налоговой нагрузки, предоставления льгот или введения дополнительных платежей. Цель – корректировка рыночных механизмов для достижения определенных государственных задач. Например, повышение ввозных таможенных пошлин на импортные товары может защитить отечественного производителя от конкуренции, а снижение вывозных пошлин на экспортное сырье может стимулировать его экспорт. Регулирующая функция тесно связана с внешнеэкономической политикой, направленной на стимулирование экспорта, импортозамещение или, наоборот, привлечение дефицитных товаров.
3. Перераспределительная функция. Налоги используются для перераспределения доходов между различными слоями населения, отраслями экономики и регионами. Хотя в ВЭД эта функция проявляется менее прямо, чем, например, через подоходный налог, она все же присутствует. Например, поступления от импортных пошлин и НДС могут быть направлены на поддержку регионов или отраслей, пострадавших от международной конкуренции, или на финансирование программ развития экспорта, косвенно перераспределяя ресурсы в пользу тех, кто участвует в ВЭД.
4. Стимулирующая функция. Эта функция является частным случаем регулирующей и направлена на поощрение или, наоборот, сдерживание определенных видов экономической деятельности. Предоставление налоговых льгот, вычетов или, например, применение нулевой ставки НДС для экспортеров – это яркие примеры стимулирующего воздействия. Государство, таким образом, может направлять инвестиции, производство и торговые потоки в желаемом направлении. Например, нулевая ставка НДС на экспорт стимулирует отечественных производителей к выходу на международные рынки.
5. Контрольная функция. Налоговая система выступает как мощный инструмент государственного контроля за финансовой деятельностью субъектов ВЭД. Через налоговые декларации, отчетность и проверки государство отслеживает объемы внешнеторговых операций, законность их проведения, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов. Эта функция позволяет выявлять нарушения, пресекать незаконные схемы (например, занижение таможенной стоимости) и обеспечивать экономическую безопасность страны. Усиление прослеживаемости поставок и цифровизация таможенных и налоговых органов являются современными проявлениями этой функции.

Все эти функции взаимосвязаны и часто действуют одновременно, формируя сложную, но целостную систему воздействия государства на внешнеэкономическую деятельность.

ВЭД как источник доходов федерального бюджета

Внешнеэкономическая деятельность является одним из ключевых столпов формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации. Масштабы этой роли впечатляют и подчеркивают стратегическое значение ВЭД для финансовой стабильности страны.

Исторически и по сей день главными каналами прямого пополнения федерального бюджета от ВЭД являются ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также импортный налог на добавленную стоимость (НДС). Эти платежи, по сути, представляют собой налоги, взимаемые непосредственно при пересечении товарами таможенной границы.

Согласно данным, в 2020 году вклад этих платежей был значительным:

• Ввозные и вывозные пошлины обеспечили 9,8% от общего объема поступлений в федеральный бюджет.
• Импортный НДС составил еще более весомую долю – 15,7% бюджетных доходов.

Однако, эти показатели не только стабильно высоки, но и имеют тенденцию к росту. По итогам 2023 года, Федеральная таможенная служба (ФТС) перечислила в федеральный бюджет России внушительные 6,223 триллиона рублей. Эта сумма обеспечила 26% всей доходной части бюджета страны. Это свидетельствует о том, что практически каждый четвертый рубль федерального бюджета поступает благодаря внешнеэкономическим операциям, проходящим через таможенную границу.

При этом особую роль играет импортный НДС. Только за 2023 год сбор НДС на товары, ввозимые в страну, достиг 4,432 триллиона рублей. Это гигантская сумма, подтверждающая, что импортный НДС является одним из крупнейших источников фискальных поступлений, напрямую связанных с ВЭД.

Такие объемы поступлений от ВЭД делают ее не просто важным, а критически важным источником финансирования для государства. Это обуславливает пристальное внимание к регулированию внешнеэкономической деятельности, поскольку любые изменения в налоговой или таможенной политике в этой сфере могут иметь колоссальные последствия для государственного бюджета и макроэкономической стабильности.

Налоговая политика в сфере ВЭД: цели и задачи

Налоговая политика в сфере внешнеэкономической деятельности — это сложный и многовекторный инструмент, который государство использует для достижения стратегических целей. Она выходит далеко за рамки простого наполнения бюджета и стремится к формированию оптимальной структуры национальной экономики, ее интеграции в мировое хозяйство и обеспечению национальной безопасности.

Ключевые цели налоговой политики в сфере ВЭД:

1. Обеспечение адекватных пропорций между экспортом и импортом товаров: Это одна из центральных задач. Государство стремится поддерживать внешнеторговый баланс, предотвращая как чрезмерный дефицит (когда импорт значительно превышает экспорт, что может привести к истощению валютных резервов), так и избыточный профицит (который, при определенных условиях, может указывать на недостаточный внутренний спрос или неэффективное использование экспортной выручки). Налоговые инструменты, такие как вывозные и ввозные пошлины, а также дифференцированный НДС, позволяют корректировать эти потоки. Например, повышение ввозных пошлин на определенные категории товаров может снизить их импорт, а обнуление НДС для экспортеров стимулирует вывоз продукции.
2. Поддержание интеграции страны в международный рынок: Россия, как член ВТО и ЕАЭС, стремится к гармонизации своих внешнеторговых и налоговых правил с международными нормами. Налоговая политика должна способствовать устранению излишних барьеров для торговли, обеспечивать предсказуемость для иностранных партнеров и стимулировать участие российских компаний в глобальных производственных цепочках. Это достигается через применение принципов недискриминации, прозрачности и унификации таможенных процедур, а также через налоговые соглашения.
3. Поддержка отечественных производителей: Защита национальных производителей от недобросовестной конкуренции и создание благоприятных условий для их развития является приоритетом. Это реализуется через:
   • Ввозные таможенные пошлины: Повышение пошлин на импортные аналоги позволяет сделать отечественную продукцию более конкурентоспособной на внутреннем рынке.
   • Налоговые льготы для экспортеров: Например, нулевая ставка НДС при экспорте позволяет снизить себестоимость российских товаров на внешних рынках, увеличивая их привлекательность.
   • Субсидии и специальные налоговые режимы: В рамках отдельных программ поддержки могут предоставляться особые налоговые условия для предприятий, производящих продукцию на экспорт или реализующих импортозамещающие проекты.
4. Обеспечение потока разнообразных товаров, не имеющих аналогов, на внутренний рынок: В то же время, налоговая политика не должна приводить к полной изоляции внутреннего рынка. Доступ к высококачественным товарам, технологиям и оборудованию, не производимым в России, критически важен для развития экономики и повышения уровня жизни населения. Здесь используются:
   • Низкие или нулевые ввозные пошлины: На критически важные товары, сырье, компоненты или технологии, не имеющие отечественных аналогов.
   • Таможенные льготы: Для определенных категорий импорта (например, оборудование для инвестиционных проектов).

Таким образом, налоговая политика в сфере ВЭД — это постоянно балансирующий механизм, который стремится достичь множества целей, часто находящихся в диалектическом противоречии. Успешность этой политики определяется способностью государства гибко адаптироваться к изменяющимся условиям мировой экономики, одновременно обеспечивая стабильность и предсказуемость для участников внешнеэкономической деятельности.

Влияние международных соглашений на налоговое регулирование ВЭД России

Современный мир – это сеть взаимосвязанных экономик, где национальное законодательство не может существовать в отрыве от международных правил. Внешнеэкономическая деятельность России не является исключением, и ее налоговое регулирование значительно модифицировано под воздействием членства в таких организациях, как Всемирная торговая организация (ВТО) и Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Эти структуры налагают определенные ограничения, но также открывают новые возможности для российских компаний.

Всемирная торговая организация (ВТО) и ее рекомендации

Вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО) в 2012 году стало знаковым событием, кардинально изменившим ландшафт внешнеэкономической деятельности страны и ее государственного регулирования, включая налоговую сферу. ВТО – это глобальная организация, чья основная цель – либерализация международной торговли и устранение барьеров, препятствующих свободному перемещению товаров и услуг.

Ключевые принципы ВТО, влияющие на налоговое регулирование ВЭД:

1. Принцип недискриминации: Этот принцип проявляется в двух основных аспектах:
   • Режим наибольшего благоприятствования (РНБ): Означает, что любое преимущество, льгота или привилегия, предоставленные одним торговым партнером (членом ВТО) другому, должны быть немедленно и безусловно распространены на всех остальных членов ВТО. В контексте налогов это означает, что, например, ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам из одной страны ВТО, не могут быть выше, чем к аналогичным товарам из любой другой страны ВТО.
   • Национальный режим: Требует, чтобы импортные товары после прохождения таможенной очистки не облагались внутренними налогами или сборами в большей степени, чем аналогичные товары национального производства. Это, например, гарантирует, что НДС или акцизы на импорт не будут выше, чем на отечественную продукцию.
2. Ограничение нетарифных барьеров: ВТО активно стремится к максимальному ограничению использования нетарифных барьеров в мировой торговле. Это могут быть квоты, лицензирование, скрытые субсидии и другие меры, которые затрудняют свободное движение товаров. ВТО рекомендует отдавать предпочтение финансовым мерам (таможенным пошлинам) при необходимости применения мер регулирования. Считается, что пошлины более прозрачны, предсказуемы и менее искажают рыночные механизмы, чем, например, количественные ограничения. Россия, будучи членом ВТО, обязана постепенно снижать тарифные барьеры и приводить свое законодательство в соответствие с этими рекомендациями.
3. Прозрачность и предсказуемость: Правила ВТО требуют, чтобы страны-члены публиковали свои торговые правила, включая налоговые и таможенные режимы, и обеспечивали их предсказуемость. Это облегчает планирование внешнеторговой деятельности для компаний и снижает риски.
4. Спорные механизмы: ВТО предоставляет механизм разрешения торговых споров между странами-членами, что является важной гарантией соблюдения правил.

Влияние ВТО на российское налоговое регулирование ВЭД проявляется в постепенном снижении средневзвешенных ставок импортных таможенных пошлин, унификации правил применения НДС и акцизов на импорт, а также в повышении прозрачности таможенных процедур. Эти изменения направлены на интеграцию России в мировую торговую систему и создание более конкурентной среды.

Евразийский экономический союз (ЕАЭС) и Таможенный кодекс ЕАЭС

Параллельно с участием в глобальной ВТО, Россия является ключевым членом регионального интеграционного объединения – Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Этот союз, в состав которого входят Россия, Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия, представляет собой более глубокий уровень интеграции, в том числе в части таможенного и налогового регулирования.

Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) – это фундаментальный наднациональный документ, который регламентирует единый порядок перемещения товаров через границы государств-членов ЕАЭС. Договор о ТК ЕАЭС был подписан 11 апреля 2017 года и вступил в силу с 2018 года, заменив ранее действовавший Таможенный кодекс Таможенного союза.

Принципы таможенного регулирования в ЕАЭС:

• Равноправие лиц при перемещении товаров: Все участники ВЭД, независимо от их национальной принадлежности в рамках ЕАЭС, имеют равные права и обязанности при совершении таможенных операций.
• Четкость, ясность и последовательность таможенных операций: Процедуры должны быть максимально простыми и понятными, что снижает административные барьеры и ускоряет товарооборот.
• Гласность в разработке и применении международных договоров: Прозрачность процесса принятия решений и доступность информации для всех участников.
• Гармонизация с нормами международного права: Правила ЕАЭС стремятся соответствовать лучшим мировым практикам и рекомендациям международных организаций (например, ВТО, Всемирной таможенной организации).
• Применение современных методов таможенного контроля и использование информационных технологий: Внедрение цифровых решений для повышения эффективности и снижения коррупционных рисков.

Большой круг вопросов по регулированию таможенных правоотношений, ранее находившихся в компетенции национальных государств, теперь отнесен к компетенции Евразийской экономической комиссии (ЕЭК). ЕЭК является постоянно действующим регулирующим органом ЕАЭС, принимающим решения, обязательные для всех государств-членов в сфере таможенного, тарифного, налогового и других видов регулирования ВЭД. Это обеспечивает унификацию правил и предотвращает их разночтения в разных странах Союза.

Для классификации товаров, определения ставок пошлин и акцизов, таможенных сборов и платежей, а также мер нетарифного регулирования, в рамках ЕАЭС используется единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС). Это единая классификационная система, основанная на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров ВТО, что значительно упрощает внешнеторговые операции внутри Союза и с третьими странами.

Особенности налогообложения в рамках ЕАЭС

Участие в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) существенно изменило правила налогообложения внешнеэкономической деятельности между государствами-членами, создав фактически единое таможенное пространство и гармонизировав многие аспекты налогового администрирования. Эти особенности касаются прежде всего косвенных налогов – НДС и акцизов.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) в рамках ЕАЭС:

• При экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия): Применяется нулевая ставка НДС. Это означает, что российские экспортеры не облагают НДС свои товары, поставляемые в страны ЕАЭС, и имеют право на возмещение «входного» НДС, уплаченного поставщикам на территории РФ.
  • Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС в налоговую инспекцию предоставляются следующие документы:
    • Копия договора (контракта) с покупателем из страны ЕАЭС.
    • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от покупателя, с отметкой налогового органа страны-импортера о его регистрации. Этот документ подтверждает, что НДС будет уплачен в стране назначения, что соответствует принципу страны назначения при обложении косвенными налогами в ЕАЭС.
    • Копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих вывоз товара с территории РФ на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

  Срок для сбора и представления этих документов в налоговую инспекцию составляет 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.

• При импорте товаров из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия): НДС не уплачивается на таможне при пересечении границы. Вместо этого НДС перечисляется в налоговую инспекцию по месту регистрации импортера в РФ.
  • Импортер обязан самостоятельно исчислить НДС по ставке, действующей на территории РФ для аналогичных товаров (0%, 10% или 20%), и уплатить его в бюджет РФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
  • Одновременно с уплатой НДС подается налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот механизм позволяет контролировать поток налоговых поступлений и обеспечивает прозрачность расчетов.

2. Акцизы в рамках ЕАЭС:

• Аналогично НДС, при экспорте подакцизных товаров в страны ЕАЭС применяется нулевая ставка акциза, а при импорте из стран ЕАЭС акциз уплачивается импортером в налоговую инспекцию РФ.

Эти правила созданы для устранения двойного налогообложения и обеспечения принципа страны назначения для косвенных налогов, что является одной из основ функционирования единого рынка ЕАЭС. Унификация налогового администрирования значительно упрощает ведение бизнеса для участников ВЭД внутри Союза, снижая транзакционные издержки и повышая инвестиционную привлекательность.

Особенности применения различных видов налогов в экспортно-импортных операциях

Внешнеторговая деятельность представляет собой сложный процесс, где помимо базовых налогов, таких как НДС и акцизы, особую роль играют специфические платежи, связанные с пересечением товарами государственных границ. Эти платежи — таможенные пошлины и сборы — выступают не только фискальным инструментом, но и мощным рычагом государственного регулирования, способным влиять на конкурентоспособность товаров, структуру импорта и экспорта, а также на защиту национальных интересов.

Налог на добавленную ст��имость (НДС) в ВЭД

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее значимых косвенных налогов, оказывающим существенное влияние на внешнеэкономическую деятельность. Его применение в экспортно-импортных операциях имеет свои специфические особенности, призванные поддерживать конкурентоспособность отечественных товаров на мировых рынках и обеспечивать равные условия для всех участников торговли.

1. НДС при экспорте товаров:

• Применение нулевой ставки НДС: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, при экспорте товаров за пределы Евразийского экономического союза (ЕАЭС) применяется ставка НДС 0%. Это принципиально важный механизм, который позволяет российским экспортерам не включать НДС в цену своих товаров, делая их более привлекательными для иностранных покупателей. Более того, экспортеры имеют право на возмещение «входного» НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, работ или услуг, использованных для производства экспортируемых товаров.
• Условия подтверждения права на нулевую ставку: Для реализации права на применение нулевой ставки НДС и последующего возмещения налога, экспортер должен в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров собрать и предоставить в налоговую службу пакет документов. Ключевые из них:
  • Внешнеторговый контракт (договор) с иностранным покупателем.
  • Таможенная декларация с отметками российской таможни, подтверждающими фактический вывоз товара за пределы таможенной территории ЕАЭС.
  • Копии транспортных и товаросопроводительных документов (например, международные накладные, коносаменты, CMR), подтверждающие перемещение товара.
• Экспорт в рамках ЕАЭС: Как уже упоминалось, при экспорте в страны ЕАЭС также применяется нулевая ставка НДС, но порядок подтверждения несколько иной и включает заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.

2. НДС при импорте товаров:

• Обложение всех ввозимых товаров: В соответствии со статьей 146 НК РФ, все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, облагаются НДС. Это правило распространяется на всех импортеров, включая тех, кто освобожден от НДС по иным основаниям (например, организации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН, ЕСХН). Такой подход обеспечивает нейтральность НДС и предотвращает конкурентные преимущества импортных товаров за счет неуплаты этого налога.
• Освобождение от налогообложения: Некоторые категории импортируемых товаров могут быть освобождены от НДС согласно статье 150 НК РФ (например, медицинские товары, технологическое оборудование, не имеющее аналогов в РФ, и др.).
• Ставки НДС по импорту: Могут составлять 0%, 10% или 20%, в зависимости от категории товара:
  • 0%: для некоторых видов товаров, например, особо важных (оборудование для космической деятельности).
  • 10%: для социально значимых товаров (определенные продовольственные товары, детские товары, медицинские изделия).
  • 20%: основная ставка для большинства импортируемых товаров.
• Налоговая база и порядок уплаты: Налоговая база по НДС при импорте определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза (если применимо). Уплата импортного НДС, как правило, производится на таможне одновременно с другими таможенными платежами. Формула для расчета НДС на импорт выглядит следующим образом:
  НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) × Ставка НДС
  После уплаты импортер имеет право на вычет этого НДС при соблюдении определенных условий (например, использование импортированных товаров в деятельности, облагаемой НДС).

Такие детализированные правила применения НДС в ВЭД отражают стремление государства к балансу между фискальными интересами, стимулированием экспорта и созданием равных конкурентных условий на внутреннем рынке.

Акцизы в ВЭД

Акцизы – это особый вид косвенных налогов, которые играют важную роль в регулировании потребления определенных товаров, а также в наполнении государственного бюджета. В отличие от НДС, акцизы распространяются не на все товары и услуги, а только на строго определенные группы, называемые подакцизными товарами.

Особенности акцизов:

1. Категории подакцизных товаров: К подакцизным товарам, как правило, относятся те, что не являются предметами первой необходимости, обладают высокой рентабельностью или являются потенциально вредными для здоровья или окружающей среды. В Российской Федерации к ним традиционно относятся:
   • Спиртосодержащая продукция (алкоголь).
   • Табачная продукция.
   • Автомобили и мотоциклы.
   • Нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, моторные масла).
   • Электронные сигареты, жидкости для них, табак (табачная продукция, предназначенная для потребления путем нагревания), и др.

   В контексте ВЭД акцизы особенно актуальны при импорте и экспорте этих категорий товаров.

2. Плательщики акцизов: Плательщиками акциза, в том числе при внешнеэкономической деятельности, являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют импорт подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.
3. Расчет акциза: Акцизы могут исчисляться по двум основным типам ставок:
   • Адвалорная ставка (процентная): Исчисляется как процент от стоимостной базы.
     Акциз = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина) × Адвалорная ставка
     В данном случае налоговой базой является сумма таможенной стоимости товара, к которой прибавляется сумма таможенной пошлины. Это логично, поскольку пошлина также увеличивает стоимость товара при его ввозе.
   • Специфическая (твердая) ставка: Исчисляется как фиксированная сумма на единицу измерения товара в натуральном выражении (например, за литр, килограмм, штуку).
     Акциз = Количество товара (в натуральном выражении) × Специфическая ставка
     Пример: Акциз на алкоголь может быть установлен за литр чистого спирта, а на сигареты – за 1000 штук.

   В некоторых случаях могут применяться комбинированные ставки, сочетающие элементы адвалорной и специфической ставок.

Роль акцизов в регулировании ВЭД:

• Фискальная: Акцизы являются значимым источником пополнения государственного бюджета.
• Регулирующая: Повышение акцизов на импортные подакцизные товары может ограничивать их ввоз, защищая отечественных производителей или сдерживая потребление определенных товаров.
• Социальная: Акцизы на алкоголь и табак часто используются как инструмент государственной политики для снижения потребления вредных для здоровья продуктов.

При экспорте подакцизных товаров, как правило, применяется нулевая ставка акциза или освобождение от его уплаты, чтобы обеспечить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке. Таким образом, акцизы в ВЭД – это не просто фискальный инструмент, а сложный механизм, который государство использует для достижения экономических, социальных и регулятивных целей.

Таможенные пошлины и сборы как инструменты регулирования

Таможенные пошлины и сборы являются неотъемлемой частью системы налогового регулирования внешнеэкономической деятельности. Они выполняют двойную функцию: с одной стороны, пополняют федеральный бюджет, а с другой – служат мощными инструментами тарифного и административного регулирования внешней торговли.

1. Таможенные пошлины:

• Инструмент тарифного регулирования ВЭД: Таможенные пошлины – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при ввозе или вывозе товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза. Они являются классическим инструментом тарифного регулирования, прямо воздействуя на ценообразование и конкурентоспособность товаров.
• Виды пошлин:
  • Ввозные (импортные) пошлины: Наиболее распространены. Их основная цель – защита отечественных производителей от конкуренции со стороны импортных товаров, а также фискальная функция. Чем выше пошлина, тем дороже становится импортный товар на внутреннем рынке.
  • Вывозные (экспортные) пошлины: Применяются для регулирования экспорта, чаще всего сырьевых товаров. Они могут использоваться для:
    • Наполнения бюджета за счет сверхдоходов от экспорта (например, при высоких мировых ценах на нефть).
    • Ограничения вывоза дефицитных товаров с внутреннего рынка.
    • Стимулирования переработки сырья внутри страны.
• Ставки пошлин и ТН ВЭД ЕАЭС: Размеры таможенных пошлин определяются в зависимости от кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС). ТН ВЭД – это систематизированный перечень товаров, каждому из которых присвоен уникальный код. Каждому коду соответствует определенная ставка ввозной или вывозной пошлины, установленная Единым таможенным тарифом ЕАЭС. Это обеспечивает унификацию и предсказуемость для всех участников ВЭД.
• Принципы расчета: Пошлины могут быть адвалорными (в процентах от таможенной стоимости), специфическими (в абсолютной сумме за единицу товара) или комбинированными.

2. Таможенные сборы:

• Определение: Таможенные сборы – это платежи, взимаемые таможенными органами за совершение определенных юридически значимых действий, связанных с таможенным оформлением товаров. В отличие от пошлин, они не зависят от стоимости товара (в большинстве случаев) и покрывают административные расходы государства на осуществление таможенного контроля.
• Виды сборов:
  • Сборы за таможенные операции: Взимаются за выполнение таможней процедур, связанных с декларированием и выпуском товаров.
  • Сборы за хранение товаров: Если товар хранится на складе временного хранения под контролем таможни.
  • Сборы за таможенное сопровождение: За сопровождение товаров транспортными средствами.
• Актуальные ставки таможенных сборов (с 1 января 2025 года): Размер таможенного сбора за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, установлен Постановлением Правительства РФ № 1637 от 28.11.2024. Эти ставки вступили в силу с 1 января 2025 года и значительно варьируются в зависимости от таможенной стоимости товара. Например:
  • Для товаров стоимостью до 200 тыс. рублей – 1067 рублей.
  • Для товаров стоимостью свыше 10 млн рублей – до 30 000 рублей.
• Предстоящая индексация ставок (с 1 января 2026 года): Правительство РФ планирует проиндексировать ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, ввозимых в РФ. С 1 января 2026 года ожидается следующее повышение:
  • Минимальная ставка для товаров стоимостью до 200 тыс. рублей увеличится до 1231 рубля.
  • Максимальная ставка для партий товаров стоимостью свыше 10 млн рублей достигнет 73 860 рублей.

  Эта индексация обусловлена накопленной инфляцией и призвана обеспечить адекватное покрытие расходов таможенных органов.

Таможенные пошлины и сборы являются мощными, но при этом гибкими инструментами регулирования ВЭД. Их грамотное применение позволяет государству не только пополнять бюджет, но и влиять на структуру внешней торговли, стимулировать или сдерживать определенные потоки товаров, защищать внутренний рынок и адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям.

Проблемы и перспективы совершенствования налогового регулирования ВЭД России в условиях современной экономики

Внешнеэкономическая деятельность России находится под постоянным влиянием глобальных экономических и геополитических изменений. В этих условиях система налогового регулирования ВЭД сталкивается с целым рядом вызовов, требующих постоянного анализа и адаптации. Одновременно формируются новые направления для совершенствования, которые могут повысить эффективность и устойчивость внешнеторгового сектора страны.

Актуальные проблемы налогового регулирования ВЭД

Современная система налогового регулирования внешнеэкономической деятельности в России, несмотря на свою развитость, сталкивается с рядом системных проблем, которые требуют комплексного решения. Эти проблемы обусловлены как внутренними особенностями экономики, так и глобальными геополитическими и экономическими процессами.

1. Приоритет фискальных интересов над стратегическими целями: Одной из наиболее острых проблем является то, что изменения в системе налогообложения экспортно-импортных операций зачастую мотивированы в первую очередь необходимостью пополнения государственного бюджета. В результате, такие изменения могут не способствовать оптимизации участия России в международном разделении труда и даже противоречить долгосрочным стратегическим целям ее развития. Например, чрезмерное обложение экспорта высокотехнологичной продукции может снижать ее конкурентоспособность, а высокие импортные пошлины на критически важные компоненты могут тормозить развитие отечественного производства.
2. Перекос в структуре экспорта и импорта:
   • Экспорт сырьевой продукции и ее низкая диверсификация: Российский экспорт по-прежнему характеризуется высокой долей сырьевых товаров (нефть, газ, металлы, древесина), в то время как доля высокотехнологичной продукции остается относительно низкой. Этот перекос делает экономику уязвимой к колебаниям мировых цен на сырье и снижает потенциал для создания добавленной стоимости внутри страны.
     • Пример: В 2023 году экспорт нефти из России составил 240,8 млн тонн, при этом 78,4% от общего объема экспорта нефти пришлось на Индию и Китай. В 2024 году экспорт нефти из РФ составил 240 млн тонн, из которых 42,3% было отгружено в Китай, 37% — в Индию, 6,8% — в Турцию. Эта высокая концентрация рынков и продукции свидетельствует о недостаточной диверсификации.
   • Импорт товаров высокой степени переработки: В структуре импорта, напротив, преобладают товары высокой степени переработки, что указывает на зависимость от зарубежных технологий и производственных мощностей. Хотя в последнее время наблюдаются изменения в географической структуре импорта.
     • Пример: Доля импорта из стран ЕС, США и Японии значительно снизилась, а более 80% импорта теперь обеспечивается Китаем, Турцией, Индией, странами ЕАЭС и Ближнего Востока. Это смещение направлений хоть и указывает на адаптацию, но не решает фундаментальной проблемы зависимости от импорта высокотехнологичной продукции.
3. Отток иностранных инвестиций и использование офшорных юрисдикций: Наблюдается преобладание оттока иностранных инвестиций над притоком, что негативно сказывается на модернизации экономики. При этом значительная часть оставшихся инвестиций, как входящих, так и исходящих, часто проходит через офшорные и офшоропроводящие юрисдикции.
   • Пример: Прямые иностранные инвестиции (ПИИ) в Россию значительно сократились. В 2024 году приток ПИИ составил примерно 3,3 млрд долларов США, что является снижением по сравнению с 9 млрд долларов США в 2023 году. Хотя в первом квартале 2025 года чистые иностранные инвестиции в Россию показали некоторый рост, увеличившись на 5,875 млрд долларов США, общая тенденция остается сложной.
   • Роль офшоров: Доля инвестиций из офшорных и офшоропроводящих стран составляет значительную часть, достигая 70% для накопленных входящих инвестиций и 64% для накопленных на начало 2022 года. В 2023 году Министерство финансов России расширило список офшорных зон, включив в него 91 государство и территорию, что более чем в два раза превышает предыдущий перечень, в том числе включив «недружественные» юрисдикции. Это усложняет борьбу с выводом капитала и оптимизацией налогообложения, создавая риски для финансовой стабильности.

Эти проблемы требуют не только точечных изменений в налоговом законодательстве, но и системного пересмотра подходов к государственному регулированию ВЭД, направленного на стимулирование диверсификации экономики, привлечение качественных инвестиций и укрепление экономической безопасности.

Законодательные инициативы и меры по борьбе с «серыми схемами»

В условиях усиления мирового контроля за трансграничными операциями и необходимостью повышения прозрачности торговых потоков, российское правительство активно внедряет законодательные инициативы, направленные на борьбу с «серыми схемами» и занижением таможенных платежей в сфере ВЭД. Эти меры призваны не только обеспечить полноту поступлений в бюджет, но и создать более честную конкурентную среду для добросовестных участников рынка.

1. Усиление контроля за импортом и прослеживаемость поставок:
   • Прослеживаемость как ключевой инструмент: Государство активно развивает системы прослеживаемости товаров, особенно импортных. Это означает, что движение товара от момента ввоза на территорию РФ до конечного потребителя (или до момента его выбытия) должно быть зафиксировано в информационных системах. Такая система позволяет налоговым и таможенным органам отслеживать цепочки поставок, выявлять «серые» схемы, нелегальный ввоз, контрафакт и случаи занижения таможенной стоимости или неуплаты налогов.
   • Расширение перечня прослеживаемых товаров: Прави��ельство постоянно расширяет перечень товаров, подлежащих обязательной прослеживаемости (например, бытовая техника, обувь, шины, некоторые виды одежды). Это создает более прозрачные условия для импортеров и дистрибьюторов, но одновременно налагает на них дополнительные административные обязанности.
2. Инициативы ФНС по контролю за интернет-платформами:
   • Борьба с уклонением от налогов в электронной коммерции: С ростом объемов трансграничной электронной коммерции, Федеральная налоговая служба (ФНС) активно разрабатывает меры по контролю за соблюдением налогового законодательства участниками этого рынка. ФНС подготовила поправки в Налоговый кодекс, которые могут обязать крупные интернет-платформы (маркетплейсы, агрегаторы услуг) следить за соблюдением налогового законодательства своими партнерами (продавцами, поставщиками услуг) и, в случае выявления нарушений, блокировать их деятельность на своей площадке.
   • Механизмы контроля: Это может включать проверку регистрации в качестве налогоплательщика, уплаты НДС, предоставления корректной отчетности. Цель – перенести часть ответственности за налоговое администрирование с государства на крупные цифровые платформы, которые имеют доступ к данным о транзакциях и могут выступать квазиналоговыми агентами.
   • Международный опыт: Такие меры соответствуют мировым тенденциям, где многие страны обязывают цифровые платформы участвовать в сборе налогов (например, НДС на цифровые услуги) или отчитываться о деятельности своих пользователей.

Эти законодательные инициативы и меры направлены на создание более справедливой и прозрачной налоговой среды в сфере ВЭД. Они требуют от бизнеса повышенного внимания к соблюдению правил и готовности к цифровизации своих процессов, но в конечном итоге способствуют снижению теневой экономики и укреплению финансовой дисциплины.

Предстоящие изменения в налоговом законодательстве (2026 год)

Налоговая система России находится в состоянии постоянной динамики, и изменения, затрагивающие внешнеэкономическую деятельность, не являются исключением. Особенно значимые трансформации ожидаются с 1 января 2026 года в связи с рассмотрением Госдумой законопроекта Минфина № 1026190−8. Если этот законопроект будет принят, он существенно изменит налоговую среду для бизнеса, в том числе для участников ВЭД.

Ключевые изменения, предлагаемые законопроектом:

1. Повышение основной ставки НДС:
   • Планируется повышение общей ставки НДС с текущих 20% до 22%. Это изменение, если оно будет принято, окажет прямое влияние на ценообразование импортируемых товаров, поскольку импортный НДС исчисляется по этой ставке (для большинства товаров). Соответственно, импортные товары станут дороже, что может повлиять на их конкурентоспособность и объемы импорта.
   • Для экспортеров, использующих нулевую ставку НДС, повышение основной ставки НДС также имеет значение, так как увеличится «входной» НДС, который они смогут возмещать. Это может повлиять на их оборотные средства до момента возмещения.
2. Снижение порога по доходам для уплаты НДС:
   • Предлагается снизить порог по доходам бизнеса, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС. Текущий порог составляет 60 млн рублей в год. Законопроект предусматривает снижение этого порога до 10 млн рублей в год.
   • Последствия для малого и среднего бизнеса в ВЭД: Это изменение существенно расширит круг налогоплательщиков НДС среди малых и средних предприятий. Многие компании, ранее работавшие без НДС (например, на упрощенной системе налогообложения, УСН), теперь будут вынуждены его уплачивать при превышении нового порога.
     • Для компаний, осуществляющих импорт, это означает, что даже при относительно небольших оборотах импортный НДС будет обязателен, а также появится необходимость администрирования НДС на внутреннем рынке.
     • Для экспортеров, ранее не плативших НДС и не имевших права на его возмещение, теперь появится возможность работать с нулевой ставкой и получать вычеты, но также и с дополнительной административной нагрузкой.
   • Административная нагрузка: Снижение порога приведет к увеличению административной нагрузки на малый и средний бизнес, так как учет НДС требует более сложного документооборота и отчетности. Это также может спровоцировать рост цен на товары и услуги на внутреннем рынке.
3. Другие возможные изменения: Законопроект Минфина может также содержать другие поправки, касающиеся налогообложения бизнеса, которые могут косвенно или прямо повлиять на ВЭД. Например, изменения в системе налогообложения прибыли или специальные налоговые режимы.

Эти предстоящие изменения являются частью более широкой реформы налоговой системы, направленной на повышение фискальной эффективности и перераспределение налоговой нагрузки. Участникам ВЭД, особенно малому и среднему бизнесу, необходимо внимательно следить за ходом рассмотрения законопроекта и заранее готовиться к возможным трансформациям в налоговом администрировании с 2026 года.

Направления и перспективы совершенствования налогового регулирования ВЭД

В условиях быстро меняющейся глобальной экономики и геополитических вызовов, совершенствование налогового регулирования ВЭД России является постоянным и многовекторным процессом. Цель – не только обеспечить стабильное пополнение бюджета, но и создать конкурентоспособную, устойчивую и адаптивную систему, способствующую стратегическим интересам страны.

1. Расширение цифровизации системы государственного регулирования ВЭД:
   • Создание благоприятных условий: Цифровизация является ключевым трендом, направленным на упрощение процедур, сокращение временных и финансовых затрат для участников ВЭД. Внедрение электронного документооборота, онлайн-сервисов для таможенного оформления и налоговой отчетности снижает бюрократию и повышает прозрачность.
   • Цифровое взаимодействие таможенных и налоговых органов: Это имеет приоритетное значение. Интеграция информационных систем ФТС и ФНС позволяет автоматически обмениваться данными о товарообороте, таможенной стоимости, уплаченных пошлинах и налогах. Это значительно повышает эффективность контроля, минимизирует риски «серых» схем, ускоряет процессы возмещения НДС и снижает вероятность ошибок или злоупотреблений. Примером может служить система прослеживаемости товаров, активно развиваемая в РФ.
2. Легализация расчетов криптовалютой во внешнеторговых операциях:
   • Адаптация к новым реалиям: Российские власти активно обсуждают и планируют легализацию расчетов криптовалютой в рамках внешнеторговых операций. Это является ответом на санкционное давление и стремлением к поиску альтернативных платежных инструментов.
   • Контролирующая роль Банка России: Предполагается, что этот процесс будет сопровождаться усилением контролирующей роли Банка России для упорядочения и легализации этого нового рынка. Это позволит минимизировать риски отмывания денег, финансирования терроризма и обеспечить финансовую стабильность при использовании децентрализованных активов. Внедрение таких механизмов потребует разработки новой нормативно-правовой базы, включая налогообложение криптовалютных транзакций в ВЭД.
3. Государственная поддержка экспортеров:
   • Расширение финансовых и нефинансовых мер: В целях стимулирования несырьевого экспорта и диверсификации структуры внешней торговли, государство продолжит развивать программы поддержки экспортеров. Это включает:
     • Предоставление гарантий: Государственные гарантии по экспортным кредитам и контрактам снижают риски для экспортеров и облегчают доступ к финансированию.
     • Страхование: Экспортное страхование (например, через АО «ЭКСАР») защищает экспортеров от коммерческих и политических рисков на внешних рынках.
     • Налоговые преференции: Помимо нулевой ставки НДС, могут разрабатываться новые механизмы налоговых льгот для высокотехнологичного или несырьевого экспорта.
     • Информационная и консультационная поддержка: Помощь в выходе на новые рынки, сертификации продукции, поиске партнеров.
4. Механизмы создания особых экономических зон (ОЭЗ) и специальных административных районов (САР):
   • Привлечение иностранных инвестиций: ОЭЗ и САР (например, на островах Русский и Октябрьский) создаются с целью привлечения иностранного капитала и технологий. Они предлагают особый налоговый и таможенный режимы, упрощенные административные процедуры, что делает их привлекательными для бизнеса, ориентированного на экспорт или импортозамещение.
   • Налоговые преференции: В таких зонах могут действовать пониженные ставки налога на прибыль, освобождение от имущественного и транспортного налогов, а также особые таможенные режимы (например, режим свободной таможенной зоны). Эти преференции способствуют развитию производств с высокой добавленной стоимостью и интеграции в мировые цепочки поставок.

Эти направления совершенствования отражают стремление России к созданию эффективной и современной системы налогового регулирования ВЭД, способной адаптироваться к вызовам и использовать возможности глобальной экономики для достижения национальных стратегических целей.

Заключение

Налоги в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности России представляют собой не просто фискальный инструмент, но и мощный рычаг реализации внешнеэкономической политики. Проведенный анализ показал, что налоговая система РФ в контексте ВЭД — это сложный, многоуровневый механизм, включающий федеральные налоги, такие как НДС, акцизы и налог на прибыль, а также специфические таможенные платежи — пошлины и сборы. Все они, базируясь на принципах законности, экономического основания и справедливости, выполняют фискальную, регулирующую, стимулирующую и контрольную функции, обеспечивая значительную часть доходов федерального бюджета и влияя на структуру экспортно-импортных потоков.

Ключевым выводом исследования является подтверждение критической важности налогов как инструмента формирования благоприятного правового и экономического климата для национальных хозяйствующих субъектов, поддержания баланса между вывозом и ввозом товаров, а также обеспечения хозяйственной безопасности страны. Мы увидели, как членство России в ВТО и участие в ЕАЭС кардинально трансформировали налоговое регулирование ВЭД, требуя гармонизации национального законодательства с международными нормами и создания единого экономического пространства с партнерами по Союзу, что особенно проявляется в особенностях применения НДС.

Детальное рассмотрение механизмов исчисления и уплаты НДС, акцизов, таможенных пошлин и сборов при экспортно-импортных операциях позволило выявить специфику каждого из этих инструментов и их непосредственное влияние на стоимость и конкурентоспособность товаров. Актуальность исследования усиливается за счет глубокого анализа предстоящих законодательных изменений, таких как индексация таможенных сборов в 2025 и 2026 годах и планируемое повышение ставки НДС до 22% с одновременным снижением порога для его уплаты с 1 января 2026 года, что окажет значительное влияние на всех участников ВЭД, особенно на малый и средний бизнес.

Однако, несмотря на постоянное совершенствование, система налогового регулирования ВЭД России сталкивается с рядом вызовов: приоритет фискальных интересов, перекосы в структуре экспорта и импорта, а также отток капитала, часто через офшорные юрисдикции. Эти проблемы подчеркивают необходимость дальнейшего развития системы, акцентируя внимание на цифровизации взаимодействия таможенных и налоговых органов, легализации расчетов криптовалютой во внешнеторговых операциях, расширении государственной поддержки экспортеров и развитии особых экономических зон.

Уникальное преимущество данного исследования заключается в его актуальности и детализации. Мы не просто обобщили теоретические положения, но и интегрировали самые свежие статистические данные и предстоящие законодательные инициативы, что делает работу исчерпывающим и практически ценным ресурсом для понимания современного состояния и перспектив налогового регулирования ВЭД в России. В целом, роль налогов в государственном регулировании ВЭД будет только возрастать, требуя от России гибкости, инноваций и постоянной адаптации к меняющимся экономическим и геополитическим реалиям.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2024).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.05.2024).
4. «Таможенный кодекс Евразийского экономического союза» (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза).
5. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (утратил силу).
6. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 03.06.2024).
7. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 гг. URL: http://президент.РФ/news/8192 (дата обращения: 29.10.2025).
8. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг.
9. Денисенко Л.В. Налоговая система Российской Федерации. Практикум. Сахалинский государственный университет. URL: https://sakhgu.ru/files/docs/izdaniya/uchebnie_posobiya/nalogovaja_sistema_rf.pdf (дата обращения: 29.10.2025).
10. Дернбег Р.Л. Международное налогообложение: Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 1997.
11. Зари Н.Д. Роль налогов в государственном регулировании экономики. Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика, 2011, № 4. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=17336309 (дата обращения: 29.10.2025).
12. Зименков Р.И. Свободные экономические зоны. Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
13. Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения. – Минск: БГЭУ, 2006.
14. Мальцев А.А., Чичилимов С.В. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности в России. Российский внешнеэкономический вестник, 2021, № 9. URL: https://www.ved.gov.ru/jour/9_2021/ (дата обращения: 29.10.2025).
15. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. – СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006.
16. Погорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности. – СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006.
17. Полежарова Л.В., Артемьев А.А. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/books/book/polezharova-artemev-nalogooblozhenie-uchastnikov-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-v-rossii/ (дата обращения: 29.10.2025).
18. Стажкова М.М., Владимирова М.П., Теунаев Д.М. Офшоры инструмент международного налогового планирования. – М.: Кнорус, 2006.
19. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. / Под ред. С.Ф. Сутырина. – СПб.: Изд-во Михайлова В.А., Изд-во «Полиус», 1998.
20. Тараторин И.Г., Роденков А.И., Ершов А.Д. Экспортный контроль и нетарифное регулирование ВЭД. – М.: Знание, 2001.
21. Внешнеэкономическая деятельность (особенности документального оформления бухгалтерского учета и налогообложения). Под общ. ред. В.В. Семенихина. – М.: Эксима, 2005.
22. Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД): формы, цели и регулирование. URL: https://www.audit-it.ru/articles/ved/a107/1000632.html (дата обращения: 29.10.2025).
23. Какие формы государственного регулирования ВЭД применяются в РФ? URL: https://www.arivist.ru/info/ved/ved_formy_gos_regulirovaniya.php (дата обращения: 29.10.2025).
24. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/gosudarstvennoe-regulirovanie-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-3 (дата обращения: 29.10.2025).
25. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности. Учебные курсы. URL: https://www.hse.ru/edu/courses/83309903 (дата обращения: 29.10.2025).
26. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/ (дата обращения: 29.10.2025).
27. Налогообложение ВЭД: особенности, НДС, налог на прибыль, акцизы, таможенные пошлины. URL: https://kontur.ru/articles/5837 (дата обращения: 29.10.2025).
28. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России. URL: https://minfin.pskov.ru/deyatelnost/nalogi/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 29.10.2025).
29. Особенности системы налогообложения внешнеэкономической деятельности России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sistemy-nalogooblozheniya-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-rossii (дата обращения: 29.10.2025).
30. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/571876/ (дата обращения: 29.10.2025).
31. Налоги – виды и функции налоговой, налоговая нагрузка. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/nalogi/ (дата обращения: 29.10.2025).
32. Налог на импорт: пошлина, НДС, акциз, таможенный сбор. URL: https://kontur.ru/articles/5838 (дата обращения: 29.10.2025).
33. Особенности и направления совершенствования государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в России в современных условиях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-i-napravleniya-sovershenstvovaniya-gosudarstvennogo-regulirovaniya-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-v-rossii-v-sovremennyh (дата обращения: 29.10.2025).
34. ТН ВЭД ЕАЭС, коды ТНВЭД, ставки пошлин, особенности оформления. URL: https://tks.ru/db/tnved/ (дата обращения: 29.10.2025).
35. ТН ВЭД Инфо: Поиск кода ТН ВЭД ЕАЭС онлайн. Справка по товару. Пояснения. Ставки пошлин 2024. Ставки ЕТТ 2024. URL: https://www.tovarnaya-nomenklatura.ru/ (дата обращения: 29.10.2025).
36. НДС и акцизы при экспорте. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/ved/965021.html (дата обращения: 29.10.2025).
37. НДС при импорте и экспорте услуг: ставка, как рассчитать и оплатить. URL: https://rb.ru/longread/nds-pri-importe-i-eksporte/ (дата обращения: 29.10.2025).
38. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_pravo/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/ (дата обращения: 29.10.2025).
39. Основы внешнеэкономической деятельности в РФ. Учебное пособие. URL: https://knorus.ru/catalog/osnovy-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-v-rf-uchebnoe-posobie/ (дата обращения: 29.10.2025).
40. Налоги. Принципы налогообложения в Российской Федерации. Функции налогов. Виды налогов. Налоговая система Российской Федерации. URL: https://neofamily.ru/blog/ege-obshchestvoznanie/nalogi-printsipy-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii-funktsii-nalogov-vidy-nalogov-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-nalogovo-byudzhetnaya-fiskalnaya-politika-gosudarstva-teoriya-i-praktika/ (дата обращения: 29.10.2025).
41. Регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации: Налоговые аспекты. URL: https://www.dissercat.com/content/regulirovanie-vneshnetorgovoi-deyatelnosti-v-rossiiskoi-federatsii-nalogovye-aspekty (дата обращения: 29.10.2025).
42. Налоговая реформа 2026: НДС от 10 млн, торговый сбор для розницы в Москве, снижение лимитов на патенте. URL: https://www.moedelo.org/spravochnaya/nalogovaya-reforma-2026-nds-ot-10-mln-torgovyy-sbor-dlya-roznitsy-v-moskve-snizhenie-limitov-na-patente (дата обращения: 29.10.2025).
43. Власти РФ планируют легализовать расчеты по операциям ВЭД в криптовалюте. URL: https://tek.fm/vlasti-rf-planiruyut-legalizovat-raschety-po-operaciyam-ved-v-kriptovalyute/ (дата обращения: 29.10.2025).
44. ТН ВЭД ЕАЭС. URL: https://ifcg.ru/info/tn-ved-eaes/ (дата обращения: 29.10.2025).
45. Мишустин обозначил меры по борьбе с серыми схемами в бизнесе. URL: https://tek.fm/mishustin-oboznachil-mery-po-borbe-s-serymi-shemami-v-biznese/ (дата обращения: 29.10.2025).
46. Исследование основных проблем государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в условиях цифровой трансформации процессов управления. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/issledovanie-osnovnyh-problem-gosudarstvennogo-regulirovaniya-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-v-usloviyah-tsifrovoy-transformatsii-protsessov-upravleniya (дата обращения: 29.10.2025).
47. ФНС хочет обязать маркетплейсы следить за налогами селлеров и блокировать за нарушения. URL: https://www.moedelo.org/spravochnaya/fns-hochet-obyazat-marketpleysy-sledit-za-nalogami-sellerov-i-blokirovat-za-narusheniya (дата обращения: 29.10.2025).
48. Импорт товаров из Китая в Россию: полный гид для бизнеса. URL: https://shoppers.media/import-iz-kitaya-v-rossiyu-gid/ (дата обращения: 29.10.2025).