Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в оптовой торговле зерном: актуальный анализ и перспективы развития

Сегодня, когда затраты российских компаний на цифровизацию увеличились на 29,5% в 2024 году, достигнув внушительных 5,24 трлн рублей, становится очевидным, что управление затратами и калькулирование себестоимости переживают фундаментальную трансформацию. Эти процессы, являясь краеугольным камнем эффективного управления любым предприятием, приобретают особую актуальность в условиях глобализации, цифровизации и обостренной конкуренции. В оптовой торговле сельскохозяйственной продукцией, особенно зерном, где каждый процент в структуре себестоимости имеет значение, точность, прозрачность и гибкость учетных систем становятся критически важными.

Настоящая работа призвана дать исчерпывающий анализ современных видов, методов и систем учета затрат и калькулирования себестоимости, адаптированных к специфике оптовой торговли зерном. Мы рассмотрим не только теоретические основы, но и практические аспекты их реализации, опираясь на актуальную нормативно-правовую базу Российской Федерации на 2025 год и учитывая экономические вызовы текущего периода. Цель исследования – предоставить академически глубокий и практически ориентированный обзор, который станет надежной основой для студентов экономических и бухгалтерских факультетов, а также специалистов, стремящихся к совершенствованию учетных процессов в динамичной агропромышленной сфере. Структура работы последовательно проведет читателя от фундаментальных концепций до передовых практик и перспектив развития, отвечая на ключевые вопросы, связанные с эффективным управлением затратами в условиях современных реалий.

Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости

В основе любой успешной коммерческой деятельности лежит глубокое понимание и эффективное управление финансовыми потоками. Учет затрат и калькулирование себестоимости — это не просто бухгалтерские операции, а мощные инструменты стратегического планирования и контроля, позволяющие предприятиям не только выживать, но и процветать в условиях рынка. В условиях глобализации, цифровизации и усиливающейся конкуренции, требования к точности, прозрачности и гибкости процессов учета затрат становятся особенно актуальными, что приводит к необходимости трансформации существующих систем, делая их более адаптивными и информативными.

Понятие и классификация затрат и расходов

На первый взгляд, термины «затраты» и «расходы» могут показаться синонимами, однако в академической и практической бухгалтерии их разграничение имеет принципиальное значение. Затраты — это стоимость ресурсов, использованных для достижения определенной цели, например, производства продукции или оказания услуги. Они могут быть капитализированы и отражаться в активе баланса до момента их превращения в расходы. В свою очередь, расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшений, связанных с распределением в пользу собственников. Расходы признаются в том периоде, когда они были понесены, и напрямую влияют на финансовый результат.

Примечательно, что в научных работах по учету затрат и калькулированию себестоимости до сих пор отсутствует единая точка зрения по определению этих терминов, что подчеркивает продолжающуюся дискуссию в этой области и важность четкого их разграничения в рамках учетной политики каждого предприятия. Это означает, что компании должны самостоятельно и максимально четко формулировать эти определения в своих внутренних документах, чтобы избежать разночтений и обеспечить корректность финансовой отчетности.

Для более глубокого анализа и эффективного управления затраты классифицируются по множеству признаков:

1. По элементам затрат: это первичная группировка затрат по экономическому содержанию: материальные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия), затраты на оплату труда (заработная плата, премии), отчисления на социальные нужды (страховые взносы), амортизация, прочие затраты (аренда, реклама, банковские услуги).
2. По статьям калькуляции: это группировка затрат, формирующая себестоимость конкретного вида продукции (например, сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы). В сельскохозяйственных организациях, согласно «Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», типовая группировка по статьям затрат включает материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты, при этом предприятия АПК имеют право самостоятельно изменять или дополнять этот перечень.
3. По отношению к объему производства (бизнес-активности):
   • Переменные затраты: изменяются пропорционально изменению объема производства (например, стоимость сырья для производства каждой единицы продукции).
   • Постоянные затраты: остаются неизменными при изменении объема производства в определенном диапазоне (например, арендная плата, амортизация оборудования).
4. По способу отнесения на себестоимость:
   • Прямые затраты: непосредственно относятся на себестоимость конкретного вида продукции (например, стоимость зерна, закупленного для оптовой продажи).
   • Косвенные затраты: не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции и распределяются по определенной базе (например, общехозяйственные расходы, расходы на управление).
5. По функциям управления: производственные, коммерческие, административные.
6. По отношению к периоду генерирования прибыли: затраты на продукт (относятся к конкретному продукту и капитализируются) и затраты на период (списываются в периоде их возникновения).

Эти классификации не только помогают систематизировать информацию, но и служат основой для принятия управленческих решений, позволяя выявлять резервы снижения затрат и оптимизировать бизнес-процессы.

Сущность и задачи калькулирования себестоимости

Если учет затрат — это сбор и систематизация информации, то калькулирование — это кульминация этого процесса, непосредственное определение финансовых расходов, связанных с производством и реализацией продукции, как по отдельным статьям, так и в целом. Это процесс, который позволяет количественно выразить стоимость каждой единицы товара или услуги.

Основные цели калькулирования себестоимости:

• Объективная оценка рентабельности: калькуляция позволяет точно определить, насколько прибылен тот или иной продукт или услуга, выявить неэффективные звенья в цепочке создания стоимости.
• Установление обоснованной цены: зная себестоимость, компания может установить конкурентоспособную и одновременно прибыльную цену на свою продукцию.
• Контроль и управление затратами: калькулирование обеспечивает базу для сравнения фактических затрат с плановыми, выявления отклонений и разработки мер по их устранению.
• Принятие управленческих решений: информация о себестоимости критически важна для решений о расширении производства, изменении ассортимента, выборе поставщиков и технологий.

Калькуляция бывает двух основных видов:

• Плановая калькуляция: представляет собой расчет примерных расходов на будущий период или на планируемый объем продукции. Она используется для бюджетирования, ценообразования и оценки эффективности будущих проектов.
• Фактическая калькуляция: отражает уже потраченные средства и формируется по завершении производственного цикла или отчетного периода. Она служит для контроля, анализа отклонений и корректировки плановых показателей.

Объектами учета могут быть центры финансовой ответственности, структурные подразделения, направления деятельности бизнеса, выполняемые проекты, каналы сбыта и виды выпускаемой продукции. В условиях оптовой торговли зерном объектами калькулирования могут выступать отдельные партии зерна различных культур, маршруты поставки, объемы хранения на различных складах. Именно эти данные позволяют детально анализировать прибыльность каждой конкретной операции и принимать точные решения.

Принципы и функции управленческого учета затрат

В то время как бухгалтерский учет строго регламентирован законодательством, управленческий учет обладает значительно большей гибкостью, поскольку его организация является внутренним делом предприятия. В российском законодательстве отсутствует официальное определение управленческого учета, что дает компаниям свободу в выборе методов и планов счетов, позволяя им настраивать систему под свои уникальные потребности.

Основная цель управленческого учета — предоставление руководителю важной информации для принятия решений, нацеленных на повышение эффективности бизнеса. Это система сбора, анализа и интерпретации финансовой информации, предназначенной исключительно для внутреннего использования руководством компании.

Основные принципы управленческого учета:

1. Полезность для руководителя: информация должна быть релевантной и способствовать принятию стратегических и оперативных решений. При этом затраты на внедрение системы управленческого учета не должны превышать ожидаемую пользу от ее использования.
2. Достоверность и полнота: данные должны быть точными и всеобъемлющими, чтобы формировать объективную картину финансового состояния.
3. Легкость интерпретации: отчетность должна быть понятной и доступной для неспециалистов, позволяя быстро извлекать ключевые выводы.
4. Своевременность информации: данные должны поступать оперативно, чтобы решения принимались на основе актуальной информации.
5. Конфиденциальность: информация управленческого учета часто содержит коммерческую тайну и не подлежит раскрытию внешним сторонам.

Ключевые функции управленческого учета:

• Планирование: разработка бюджетов, прогнозирование затрат и доходов, определение целевых показателей. Управленческий учет ориентирован на планирование бюджета и работы компании.
• Контроль: мониторинг фактических показателей, сравнение их с плановыми, выявление отклонений и их причин. Он обеспечивает контроль и оптимизацию затрат.
• Управление: принятие оперативных и стратегических решений на основе полученной информации, корректировка планов и стратегий. Он помогает оценивать эффективность стратегий, контролировать финансовые потоки, оптимизировать затраты и выявлять новые возможности для развития бизнеса.
• Стимулирование: использование результатов управленческого учета для оценки эффективности работы подразделений и персонала, формирования системы мотивации.

Информация для управленческого учета собирается из различных источников, включая финансовые, производственные отчеты, данные о продажах и логистике, и агрегируется в системы класса ERP или аналогичные программы. Управленческий учет охватывает широкий спектр процессов, включая управление прибылью и убытками, денежными потоками, дебиторской и кредиторской задолженностью, товарными запасами и ассортиментом, проектами и персоналом, а также вопросами развития организации.

Анализ современных методов и систем учета затрат в оптовой торговле сельскохозяйственной продукцией

Выбор адекватного метода учета затрат и калькулирования себестоимости – это не просто техническая задача, а стратегическое решение, которое напрямую влияет на конкурентоспособность предприятия. В условиях оптовой торговли сельскохозяйственной продукцией, особенно такой чувствительной к рыночным колебаниям и логистическим издержкам, как зерно, этот выбор обретает особую значимость. Современный рынок предлагает как традиционные, проверенные временем подходы, так и инновационные системы, позволяющие добиться большей точности и управляемости. Как же выбрать наиболее эффективный метод для конкретного бизнеса?

Традиционные методы учета затрат и их адаптация

К основным методам учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции традиционно относят нормативный, попередельный и позаказный методы. Несмотря на их историческое происхождение, эти методы продолжают играть важную роль, требуя, однако, определенной адаптации к специфике оптовой торговли.

1. Нормативный метод учета:
Этот метод является одним из ключевых для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного управления. Он основан на предварительно установленных нормах затрат на материалы, труд и накладные расходы. В массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, например, в машиностроении, нормативный метод позволяет оперативно выявлять отклонения от норм и принимать корректирующие меры.

• Адаптация для оптовой торговли зерном: Хотя оптовая торговля не является производством в классическом смысле, нормативный метод может быть успешно адаптирован для контроля стандартных операций. Например, можно установить нормы на:
  • Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) на единицу объема (тонну) зерна для стандартных маршрутов и видов транспорта.
  • Расходы на хранение (электроэнергия для вентиляции, фумигация) на тонну-сутки.
  • Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке.
  • Нормы потерь при погрузочно-разгрузочных работах.

  Выявление отклонений от этих норм позволит оперативно реагировать на перерасходы и оптимизировать логистические и складские процессы, обеспечивая тем самым снижение общих затрат и повышение рентабельности.

2. Попередельный метод учета затрат:
Этот метод используется в отраслях с серийным и поточным производством, где продукт последовательно проходит несколько стадий обработки (переделов). Затраты учитываются в каждом цехе, переделе, фазе или стадии. Примеры включают химическую, текстильную, металлургическую и пищевую промышленность.

• Адаптация для оптовой торговли зерном: Хотя оптовая торговля не имеет «переделов» в производственном смысле, эту концепцию можно применить к стадиям движения зерна от закупки до отгрузки:
  • Передел 1: Закупка и доставка на первый склад. Здесь формируется стоимость приобретения, включающая цену поставщика и ТЗР до склада.
  • Передел 2: Хранение и подготовка. На этом этапе учитываются затраты на хранение, сушку (если требуется), очистку, а также потери (естественная убыль).
  • Передел 3: Транспортировка до потребителя. Здесь аккумулируются затраты на логистику от склада до конечного покупателя.

  Калькулирование себестоимости на каждом «переделе» позволит точно определить, на какой стадии возникают основные затраты и где есть потенциал для оптимизации, что является ценным инструментом для управления всей цепочкой поставок.

3. Позаказный метод учета:
Применяется в единичном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении уникальных работ или услуг, где каждый заказ является объектом калькулирования (например, судостроение, строительство, производство мебели на заказ).

• Адаптация для оптовой торговли зерном: В оптовой торговле зерном каждый крупный контракт или партия может рассматриваться как «заказ». Затраты (на закупку, хранение, логистику, страхование, сертификацию) аккумулируются по каждому конкретному заказу. Это позволяет точно рассчитать прибыльность каждой сделки, что особенно важно при работе с индивидуальными условиями поставки и различными видами зерна.

Современные системы калькулирования себестоимости и их потенциал для зернотрейдеров

В условиях высокой конкуренции и постоянно меняющихся рыночных условий, традиционных методов может быть недостаточно. На смену им или в дополнение приходят более гибкие и аналитические системы.

1. Activity-Based Costing (ABC) — Расчет себестоимости по видам деятельности:
Метод ABC заключается в идентификации процессов (видов деятельности) внутри фирмы и распределении затрат пропорционально их использованию. Он позволяет преобразовать накладные (постоянные) затраты в прямые (переменные), значительно повышая точность калькуляции себестоимости, что актуально в условиях глобальной конкуренции и научно-технического прогресса. В России элементы ABC-метода активно используются в различных сферах, например, в логистике, финансовом секторе, а также в некоторых крупных производственных компаниях.

• Применение в оптовой торговле зерном:
  • Идентификация видов деятельности: В оптовой торговле зерном такими видами деятельности могут быть: закупка, приемка на склад, хранение, отгрузка, транспортировка, документальное сопровождение, контроль качества, страхование.
  • Драйверы затрат: Для каждой деятельности определяются драйверы (факторы, вызывающие затраты): количество партий закупленного зерна, объем хранимого зерна (тонно-сутки), количество отгрузок, расстояние транспортировки, количество обрабатываемых документов, количество проведенных анализов качества.
  • Распределение накладных расходов: Метод ABC позволяет более точно отнести, например, расходы на содержание складского оборудования, заработную плату складского персонала или амортизацию специализированного транспорта на конкретные партии зерна, а не распределять их пропорционально объему или стоимости, что часто приводит к искажениям.
  • Пример: Если компания использует один склад для хранения различных культур, традиционный метод может равномерно распределить затраты на аренду. ABC-метод позволит учесть, сколько времени и ресурсов склада было фактически затрачено на хранение каждой партии зерна, учитывая ее объем, срок хранения и специфические условия, что обеспечивает более справедливое и точное калькулирование.

2. Кайдзен-костинг (Kaizen Costing):
Это японская система, направленная на непрерывную оптимизацию затрат на этапе производства. Суть метода заключается в ежемесячном учете реальных затрат и их постепенном снижении до целевого уровня за счет постоянного совершенствования производственных процессов. Система успешно применяется на российских агропромышленных предприятиях, таких как «Кубань», «Бирюли» и «Приозерное».

• Применение в оптовой торговле зерном:
  • Хотя «Кайдзен» изначально производственный метод, его принципы непрерывного улучшения и снижения затрат идеально подходят для оптимизации операционных процессов в оптовой торговле.
  • Постоянный анализ и оптимизация логистики: Регулярный пересмотр маршрутов, поиск более эффективных перевозчиков, оптимизация загрузки транспорта.
  • Управление складскими запасами: Минимизация сроков хранения, снижение потерь от естественной убыли и порчи за счет улучшения условий хранения и ускорения оборачиваемости.
  • Оптимизация документооборота: Упрощение процедур, перевод в электронный формат для сокращения административных расходов.
  • Снижение механических потерь: Внедрение лучших практик при погрузочно-разгрузочных работах, использование современного оборудования.

Метод Full Costing в российской практике

Для российской учетной системы целесообразно сохранение системы учета себестоимости по совокупности полных издержек (Full Costing) как наиболее объективного подхода к калькулированию себестоимости и выявлению финансового результата. Метод Full Costing (учет по полным издержкам) остается предпочтительным, поскольку он обеспечивает наиболее полную и объективную оценку себестоимости продукции, включая все виды затрат (как прямые, так и косвенные, как переменные, так и постоянные), что критически важно для формирования полной финансовой отчетности и принятия стратегических решений. Это позволяет руководителям получить всеобъемлющую картину реальной стоимости продукта, не упуская из виду неочевидные, но значимые издержки.

В оптовой торговле, в том числе сельскохозяйственной продукцией, существует практика, когда транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) чаще учитываются прямым методом, то есть включаются в первоначальную стоимость приобретенных товаров. Это составляет значительную долю в общей стоимости товаров, например, до 15-20% в зависимости от типа продукции и логистики. Такой подход соответствует принципам Full Costing, поскольку все затраты, связанные с доведением товара до состояния, пригодного для продажи, капитализируются в его себестоимости.

Сочетание принципов Full Costing с элементами ABC и Kaizen-костинга позволяет российским зернотрейдерам получить как полную и достоверную картину себестоимости для внешней отчетности, так и глубокий аналитический срез для внутреннего управления и оптимизации. Не следует ли рассмотреть возможность более широкого внедрения гибридных систем, чтобы максимально использовать преимущества каждого метода?

Нормативно-правовое регулирование учета затрат и запасов в РФ (на 2025 год)

Система учета затрат и калькулирования себестоимости в Российской Федерации представляет собой динамичный ландшафт, формируемый законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и новыми федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Несмотря на стремление к гармонизации с международными стандартами, российская нормативно-правовая база имеет ряд особенностей и проблем, включая недостаточно проработанные методологические аспекты и противоречия между различными стандартами, что требует от компаний тщательного формирования учетной политики.

Обзор ключевых нормативных актов

Основополагающим документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с редакцией от 12.12.2023). Этот закон определяет общие принципы и требования к организации бухгалтерского учета, его целям и основным элементам.

В сфере налогового учета ключевую роль играет Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с редакцией от 29.12.2022). Он регламентирует порядок признания и учета расходов для целей налогообложения, что зачастую отличается от правил бухгалтерского учета и требует ведения отдельного налогового учета или корректировки бухгалтерских данных.

Важным аспектом является то, что в российском законодательстве отсутствуют общепринятые методы учета затрат и расчета стоимости продукции. Это обстоятельство предоставляет хозяйствующим субъектам значительную автономию: они имеют право самостоятельно определять перечень применяемых методических подходов и закреплять их в своей учетной политике. Такая гибкость, с одной стороны, позволяет адаптировать учет к специфике бизнеса, а с другой – требует от компаний глубокого понимания методологических аспектов и обоснованного выбора.

Применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

В последние годы в России активно происходит реформа бухгалтерского учета, связанная с введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые заменили ранее действовавшие ПБУ.

ФСБУ 5/2019 «Запасы» является обязательным для применения всеми коммерческими и некоммерческими организациями, за исключением бюджетных учреждений и микропредприятий, имеющих право на упрощенный учет. Этот стандарт существенно изменил подходы к учету запасов, к которым в оптовой торговле зерном относятся сами зерновые культуры.

Ключевые аспекты ФСБУ 5/2019:

• Последующая оценка запасов: на отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости запасов или их чистой стоимости продажи.
• Чистая стоимость продажи: определяется как предполагаемая цена их продажи за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
• Резерв под обесценение: при обесценении запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости над их чистой стоимостью продажи. Это позволяет более реалистично отражать стоимость активов в отчетности.
• Учет товаров для продажи: товары учитываются на счете 41 «Товары» и списываются в себестоимость при их реализации.

В контексте оптовой торговли зерном это означает, что компания должна регулярно пересматривать стоимость своих запасов, особенно учитывая волатильность цен на сельскохозяйственную продукцию и потенциальные потери при хранении. Если рыночная цена на зерно падает или его качество ухудшается, что влечет за собой снижение продажной цены, необходимо создавать резерв под обесценение, уменьшая балансовую стоимость запасов.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» обязателен для применения с 2022 года всеми организациями (кроме бюджетных учреждений). Он также внес значительные изменения:

• Отмена фиксированного лимита стоимости: ФСБУ 6/2020 отменил ранее действовавший фиксированный лимит стоимости основных средств (40 тыс. руб.), позволяя компаниям самостоятельно устанавливать этот лимит и закреплять его в учетной политике.
• Учет малоценных основных средств: затраты на приобретение и создание малоценных основных средств (стоимостью ниже установленного лимита) могут признаваться как затраты периода их понесения. Это упрощает учет многих активов, таких как малоценный инвентарь или инструменты, которые ранее приходилось учитывать как основные средства.

Для оптовой торговли зерном это актуально при учете складского оборудования, погрузочной техники, транспортных средств, лабораторного оборудования для анализа качества зерна. Компания теперь может самостоятельно решить, какой стоимостной порог установить для отнесения объектов к основным средствам, что может существенно повлиять на состав затрат отчетного периода.

Влияние ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» на затраты

Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязателен для применения всеми хозяйствующими субъектами с отчетности за 2022 год. Этот стандарт привел к существенным изменениям в учете арендованных активов, требуя признания права пользования активом и обязательства по аренде на балансе арендатора.

В стоимость права пользования арендованным объектом включаются:

• Арендные платежи (перечисленные на дату получения объекта и до нее).
• Сопутствующие затраты (на транспортировку, доставку, подготовку, монтаж).
• Оценочные обязательства по демонтажным работам и иным затратам в будущем, которые арендатору нужно будет осуществить по договору аренды.

В контексте оптовой торговли зерном, где активно используются арендованные складские помещения (элеваторы, ангары), транспортные средства, специальное оборудование для погрузки и выгрузки, применение ФСБУ 25/2018 имеет важное значение. Теперь арендатор должен признавать право пользования активом в качестве основного средства и амортизировать его, а также отражать обязательство по аренде. Это влияет на балансовую стоимость активов, структуру затрат (вместо арендной платы теперь признается амортизация права пользования активом и проценты по обязательству аренды) и финансовые показатели компании. Например, ранее арендная плата могла списываться как расход периода, теперь же она трансформируется в амортизацию права пользования и финансовые расходы, что меняет структуру себестоимости и финансового результата. Это создает дополнительную сложность для финансовых специалистов, требуя пересмотра подходов к планированию и анализу.

Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) играют значительную роль в оптовой торговле, особенно сельскохозяйственной продукцией. В бухгалтерском учете ТЗР могут учитываться двумя способами:

1. Включение в себестоимость приобретения товаров: Этот метод предполагает, что все затраты, связанные с доставкой товаров до склада организации (включая транспортировку, погрузку, таможенные пошлины, страхование рисков), включаются в фактическую себестоимость самих запасов (например, зерна) и учитываются на счете 41 «Товары». Такой подход используется, если можно достоверно определить суммы таких расходов, относящихся к приобретенным запасам.
2. Отдельный учет в составе расходов на продажу: Если отнесение ТЗР на конкретные виды или партии товаров затруднительно (например, при массовых и разнообразных поставках), они могут учитываться отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» и списываться на себестоимость продаж пропорционально реализованным товарам или другим принятым базам распределения.

В налоговом учете подходы к ТЗР имеют свои особенности: к прямым расходам могут быть отнесены только расходы на доставку покупных товаров от поставщиков до первого склада организации. Расходы по перевозке товаров между складами (внутри распределительной сети) следует признавать косвенными расходами. Это различие между бухгалтерским и налоговым учетом требует внимательного формирования учетной политики и, возможно, ведения отдельных регистров для целей налогообложения.

Учет естественной убыли

Специфика сельскохозяйственной продукции, такой как зерно, заключается в ее подверженности естественной убыли при хранении. Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 апреля 2024 г. № 221 утверждает актуальные нормы естественной убыли при хранении зерна, продуктов его переработки, семян различных культур. Эти нормы применяются как контрольные и предельные для выявления уменьшения массы, не вызванной изменением качества.

Фактическая убыль зерна при хранении считается оправданной, если она меньше или равна сумме расчетных значений потерь от уменьшения влажности, сорной примеси и естественной убыли. Превышение этих норм требует дополнительного расследования и, возможно, признания потерь от порчи.

Особенности формирования себестоимости в оптовой торговле сельскохозяйственной продукцией (на примере зерна)

Оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией, особенно зерном, представляет собой уникальный сегмент рынка, где формирование себестоимости подвержено влиянию множества специфических факторов. От длительности производственного цикла до климатических особенностей и логистических сложностей – каждый элемент вносит свой вклад в конечную стоимость товара.

Специфика учета в растениеводстве и оптовой торговле зерном

Одной из фундаментальных особенностей бухгалтерского учета в растениеводстве является длительный период формирования затрат на готовую продукцию, покрытие которых напрямую связано со сроками созревания культур. Производственный цикл в растениеводстве может составлять до 12-18 месяцев, что требует особого подхода к учету незавершенного производства и распределению затрат между отчетными периодами.

Более того, производственный цикл в сельском хозяйстве, как правило, составляет год и не всегда совпадает с календарным. Это приводит к ситуации, когда затраты под урожай текущего года еще не завершены, а уже закладываются затраты под урожай следующего года. Такое несовпадение усложняет учет затрат, требуя детализации аналитического учета по видам культур и годам урожая для точного формирования себестоимости продукции. Для разделения затрат разных лет необходимо разделять продукцию разных урожаев в справочниках и на аналитике счетов учета (например, «Пшеница озимая урожая 2004 г.» и «Пшеница озимая урожая 2005 г.»).

Когда зерно поступает от сельхозпроизводителей на оптовые склады, эти особенности трансформируются в специфику его оприходования и дальнейшего учета. Оптовые компании должны быть готовы работать с партиями зерна разных урожаев, с различными характеристиками качества и условиями хранения, что напрямую влияет на их себестоимость.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это неотъемлемая и часто весьма существенная часть себестоимости в оптовой торговле сельскохозяйственной продукцией. Это затраты, связанные с заготовкой и доставкой материальных ценностей (товаров) от поставщика до склада покупателя или до конечного потребителя.

В состав ТЗР включаются:

• Расходы по транспортировке и погрузке материалов: это могут быть услуги сторонних транспортных компаний, стоимость топлива и амортизация собственного транспорта, оплата труда водителей и грузчиков, оплачиваемые покупателем сверх продажной цены.
• Дополнительные сборы: например, за хранение на перевалочных пунктах, экспедиторские услуги.
• Таможенные пошлины и сборы: особенно актуальны для международной оптовой торговли зерном.
• Вознаграждения посредникам: если закупка осуществляется через брокеров или агентов.
• Расходы по страхованию рисков транспортировки: страхование груза от потери, повреждения или порчи в пути.

ТЗР могут быть включены в первоначальную стоимость конкретных наименований, групп, видов запасов при их оприходовании, если можно достоверно определить суммы таких расходов, относящихся к приобретенным запасам. Это наиболее распространенная практика в оптовой торговле зерном, где ТЗР могут составлять значительную долю (до 15-20% и более) в общей стоимости товаров, в зависимости от логистики и удаленности поставщика.

Учет потерь при хранении и транспортировке зерна

Потери зерна при хранении и транспортировке – неизбежный фактор, который необходимо тщательно учитывать при калькулировании себестоимости. Эти потери напрямую зависят от множества факторов: влажности сырья, типа зернохранилища, соблюдения норм хранения, а также качества погрузочно-разгрузочных работ.

Основные виды потерь:

1. Естественная убыль: это потери, вызванные естественными процессами, такими как сушка (потеря влаги), дыхание зерна (потребление органических веществ). Средние потери зерна при хранении могут варьироваться от 0,1% до 3% и более в зависимости от условий (влажность, температура, вентиляция) и продолжительности хранения.
   • Нормы естественной убыли: регулируются Приказом Минсельхоза России от 14.01.2009 № 3 (для различных условий и продолжительности хранения) и актуальным Приказом Минсельхоза России от 23 апреля 2024 г. № 221. Эти нормы служат ориентиром для определения оправданной величины потерь.
   • Расчет оправданной убыли: Фактическая убыль зерна при хранении ��читается оправданной, если она меньше или равна сумме расчетных значений потерь от уменьшения влажности, сорной примеси и естественной убыли. Превышение этих норм требует оформления актов и проведения дополнительного анализа для выявления причин и принятия мер по возмещению убытков.
2. Механические потери: возникают в процессе погрузочно-разгрузочных работ, а также при перемещении зерна внутри склада. Они включают распыл пыли, просыпи, повреждение зерен. Механические потери могут составлять от 0,02% до 0,1% от общей массы партии при соблюдении технологических норм.

Все эти потери должны быть учтены в себестоимости реализованного зерна. Убыль в пределах норм естественной убыли обычно списывается на затраты, увеличивая себестоимость оставшейся партии. Потери сверх норм могут рассматриваться как недостачи и отражаться по другим статьям учета.

Структура себестоимости зерна в оптовой торговле

В оптовой торговле зерном ключевыми статьями затрат являются:

• Расходы на закупку: это основная доля себестоимости (обычно 70-85%) и включает цену, уплаченную поставщику за зерно.
• Расходы на хранение: включают затраты на содержание складских помещений (аренда, электроэнергия, фумигация, оплата труда складского персонала), амортизацию оборудования. Обычно составляют 2-8%.
• Расходы на логистику: это ТЗР, связанные с доставкой зерна от поставщика до склада и от склада до покупателя. Могут составлять 5-15% от общей себестоимости.
• Потери при перевозке и естественная убыль: как обсуждалось выше, эти потери неизбежны и составляют, как правило, 0,5-3% от стоимости партии.
• Прочие затраты: страхование, сертификация, лабораторные анализы качества, административные расходы, связанные с обработкой сделок.

Пример распределения затрат:

Статья затрат	Ориентировочная доля в себестоимости (%)
Расходы на закупку	70-85
Логистика (ТЗР)	5-15
Хранение	2-8
Потери (естественная убыль, механические)	0,5-3
Прочие (страхование, сертификация)	1-3

Примечание: Доли могут варьироваться в зависимости от географии поставок, типа зерна, длительности хранения и условий контрактов.

Для группы однородных овощных культур (и по аналогии, зерновых культур) общие затраты могут распределяться между продукцией отдельных культур пропорционально ее стоимости по ценам продажи. Это позволяет более гибко подходить к калькулированию, когда прямое отнесение всех затрат затруднено.

Роль информационных технологий в повышении эффективности учета затрат

В эпоху стремительной цифровизации, когда экономический эффект от внедрения цифровых технологий в РФ и оптимизации производственных процессов может достичь от 4 до 9 трлн рублей к 2025 году, информационные технологии становятся не просто вспомогательным инструментом, а движущей силой преобразований в сфере учета затрат и калькулирования себестоимости. Для оптовой торговли зерном, характеризующейся большим объемом данных, сложной логистикой и высокой динамикой рынка, автоматизация и передовая аналитика приобретают критическое значение.

Автоматизация управленческого учета: преимущества и вызовы

Внедрение информационных технологий и систем автоматизации в управленческий учет несет в себе революционные преимущества:

• Исключение рутины и снижение риска ошибок: Автоматизация позволяет избавиться от монотонных операций, таких как ручной ввод данных, сверка документов, расчеты, что значительно сокращает вероятность человеческих ошибок. В российских компаниях автоматизация управленческого учета позволяет сократить до 40% времени на сбор и анализ данных, освобождая специалистов для стратегических задач.
• Получение информации и отчетности в реальном времени: Менеджеры получают доступ к актуальным данным о затратах, себестоимости и финансовом результате, что позволяет оперативно принимать решения, а не ждать формирования отчетности в конце периода.
• Повышение точности и детализации анализа: Автоматизированные системы позволяют собирать и анализировать информацию в разрезе различных аналитических признаков (виды зерна, поставщики, маршруты, склады), что недостижимо при ручном учете.
• Снижение операционных издержек: Долгосрочная перспектива автоматизации – это сокращение затрат на персонал, уменьшение потерь от ошибок и неэффективности.

Однако на пути к полной автоматизации существуют и вызовы. Учет в компаниях, занимающихся оптовой торговлей зерном, часто сложен и ведется с использованием разрозненных данных в табличных редакторах (например, MS Excel или Google Sheets). Доля российских компаний в зернотрейдинге, все еще использующих табличные редакторы для учета, остается значительной. Это приводит к разрозненности данных, увеличению трудозатрат, высокому риску ошибок, а также, по некоторым оценкам, к потере до 18% заявок из-за несогласованных изменений. Такая ситуация замедляет принятие решений и снижает конкурентоспособность.

Специализированное программное обеспечение для зернотрейдеров

Для преодоления этих вызовов рынок предлагает специализированные программные продукты, ориентированные на специфику оптовой торговли зерном. Такие решения, как «Учет для зернотрейдеров» (на базе 1С) или «1С:Бухгалтерия элеватора и комбикормового завода», создают единое информационное пространство и предоставляют широкий функционал:

• Предварительный расчет закупки и продажи: возможность быстро оценивать потенциальную прибыльность сделок с учетом всех затрат (закупка, логистика, хранение).
• Автоматическая загрузка складских реестров: интеграция с системами весового контроля и лабораторного анализа качества зерна, что ускоряет приемку и предотвращает ошибки.
• Подбор оптимальных автоперевозчиков: автоматизированные системы могут учитывать тарифы, доступность транспорта, рейтинг перевозчиков и формировать оптимальные логистические цепочки.
• Контроль взаиморасчетов: отслеживание платежей с поставщиками и покупателями, управление дебиторской и кредиторской задолженностью.
• Установка лимитов: контроль лимитов оплаты, хранения, объемов закупок, что помогает управлять рисками и финансовыми потоками.
• Учет плановых и фактических расходов по логистике: сравнение плановых и фактических затрат на транспортировку, выявление отклонений и анализ их причин.
• Учет потерь при перевозке и хранении: автоматический расчет естественной убыли по нормам, учет механических потерь, формирование необходимых документов.
• Автоматический расчет скидок при ухудшении фактического качества зерна: интеграция с данными лабораторных анализов для оперативного применения скидок или доплат в соответствии с условиями контракта.
• Применение метода «директ-костинг» для общехозяйственных расходов: некоторые программные продукты позволяют более гибко управлять распределением косвенных затрат.

Аналитика больших данных и ERP-системы

Внедрение аналитики больших данных и искусственного интеллекта в управленческий учет в России позволяет не только быстрее обрабатывать огромные объемы информации, но и повышать точность прогнозирования трендов, оптимизировать закупки и предотвращать коррупцию, усиливая аналитический контур принятия решений. Технологические инновации в сборе и анализе данных позволяют быстрее обрабатывать значительные объемы информации для прогнозирования трендов и принятия обоснованных управленческих решений. Для зернотрейдеров это означает возможность более точного прогнозирования цен, спроса, рисков потерь, оптимизации логистических маршрутов и управления запасами.

Системы управления ресурсами предприятия (ERP) являются комплексными платформами, используемыми для управления затратами и себестоимостью, а также для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. В российском агропромышленном комплексе и оптовой торговле внедрение ERP-систем активно растет, составляя значительную долю рынка. Эти системы позволяют интегрировать процессы управления затратами, финансами, производством, логистикой, продажами и запасами в единую систему. Такая интеграция обеспечивает:

• Комплексный контроль: видимость всех операций и затрат на всех этапах цепочки поставок.
• Оптимизация процессов: автоматизация рутинных операций, стандартизация бизнес-процессов.
• Принятие стратегических решений: на основе консолидированных и аналитически обработанных данных.

Таким образом, информационные технологии не только упрощают учет, но и трансформируют его в мощный аналитический инструмент, способный обеспечить конкурентные преимущества в оптовой торговле сельскохозяйственной продукцией.

Проблемы и перспективы совершенствования учета затрат в оптовой торговле зерном

Современный бизнес-ландшафт характеризуется постоянными изменениями, и сфера учета затрат в оптовой торговле зерном не является исключением. Предприятия сталкиваются как с унаследованными методологическими проблемами, так и с новыми вызовами, диктуемыми экономической ситуацией и технологическим прогрессом. Понимание этих проблем и определение перспективных направлений совершенствования – ключ к повышению эффективности и устойчивости бизнеса.

Методологические и нормативные сложности

Одной из фундаментальных практических проблем является отсутствие в российском законодательстве общепринятых методов учета затрат и расчета стоимости продукции. Это, с одной стороны, дает хозяйствующим субъектам право самостоятельно определять и закреплять методические подходы в учетной политике, что обеспечивает гибкость. С другой стороны, это порождает методологические сложности, поскольку каждое предприятие вынуждено самостоятельно интерпретировать общие принципы и адаптировать их к своей специфике. Это увеличивает риски ошибок и разночтений, особенно для компаний с ограниченными ресурсами на методологическую проработку.

Существуют также проблемы нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости в российских организациях, связанные с недостаточно проработанными методологическими аспектами и противоречиями между различными стандартами. Например, сложности применения ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в части формирования себестоимости, а также необходимость уточнения отдельных методологических положений для их гармонизации, создают дополнительные барьеры. Эти несоответствия могут приводить к различным трактовкам, трудозатратам на их устранение и потенциальным рискам при налоговых проверках.

Стратегии снижения себестоимости в условиях экономической неопределенности 2025 года

В 2025 году уровень неопределенности для бизнеса в России, согласно прогнозам, продолжит расти из-за инфляции и повышения ключевой ставки. Прогнозируемая инфляция в России может составить 4,0–4,5%, а ключевая ставка Центрального банка РФ будет находиться в диапазоне 10,0–11,0% годовых. Эти факторы оказывают значительное давление на бизнес, вынуждая предприятия экономить и снижать бизнес-активность. В таких условиях менеджмент любого экономического субъекта заинтересован в снижении величины себестоимости при сохранении качества производимой продукции.

Актуальные стратегии снижения себестоимости в российских компаниях включают:

• Оптимизация операционных расходов: применение подходов к бюджетированию, таких как бюджетирование с нулевой базой (Zero-Based Budgeting), которое требует ежегодного обоснования всех статей расходов, а не просто индексации предыдущих бюджетов. Это позволяет выявить неэффективные затраты и сократить их.
• Применение принципов бережливого производства (Lean Production): направлено на устранение всех видов потерь (перепроизводство, излишние запасы, ненужные перемещения, дефекты) в процессах оптовой торговли зерном, от закупки до отгрузки.
• Автоматизация процессов: как было отмечено ранее, внедрение ИТ-систем позволяет сократить трудозатраты, минимизировать ошибки и повысить эффективность использования ресурсов.
• Пересмотр условий с поставщиками: регулярный анализ и переговоры с поставщиками зерна, транспортными и складскими компаниями для получения более выгодных условий сотрудничества.
• Эффективное управление запасами: сокращение сроков хранения, оптимизация складских процессов для минимизации потерь от естественной убыли и порчи.

Анализ прямых переменных затрат и поиск возможностей их снижения являются первоочередными задачами для нахождения резервов снижения себестоимости. В российской практике анализ таких затрат, как сырье (само зерно), логистика, оплата труда складских работников, является ключевым, поскольку эти затраты напрямую влияют на маржинальность продукции. Примером может служить оптимизация логистических расходов за счет консолидации грузов или поиск более выгодных условий закупки сырья.

Направления совершенствования и инновации

Перспективы совершенствования систем учета затрат в оптовой торговле зерном тесно связаны с дальнейшей цифровизацией и адаптацией к меняющимся экономическим условиям:

1. Автоматизация бизнес-процессов международной оптовой торговли зерном: Это направление направлено на повышение эффективности экспортных операций, сокращение временных и финансовых издержек, а также обеспечение прозрачности и отслеживаемости всех этапов сделки. Сюда входят автоматизация таможенных процедур, валютного контроля, учета рисков изменения курсов валют.
2. Глубокое внедрение аналитики больших данных и искусственного интеллекта: Развитие предиктивной аналитики для прогнозирования цен на зерно, спроса, оптимальных объемов закупок и продаж. Использование ИИ для оптимизации логистических маршрутов в реальном времени, управления складскими запасами и предотвращения потерь.
3. Развитие интегрированных ERP-систем: Дальнейшая интеграция всех аспектов деятельности (закупки, продажи, логистика, финансы, управление рисками) в единую систему, что позволит получать комплексную картину затрат и себестоимости.
4. Разработка специализированных моделей калькулирования: Адаптация и дальнейшее развитие таких методов, как ABC и Kaizen-костинг, с учетом специфики зернотрейдинга, включая сезонность, волатильность цен, особенности хранения и транспортировки.
5. Повышение квалификации персонала: Развитие компетенций сотрудников в области современных методов учета затрат, работы с аналитическими инструментами и ИТ-системами.

Эти направления позволят оптовым предприятиям не только эффективно управлять затратами в условиях неопределенности, но и выстраивать более гибкие, адаптивные и конкурентоспособные бизнес-модели.

Заключение

Современная оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией, особенно зерном, представляет собой сложную и динамичную среду, где эффективность управления затратами и точность калькулирования себестоимости являются определяющими факторами успеха. Проведенное исследование позволило всесторонне проанализировать теоретические основы, применимые методы, нормативно-правовую базу, специфические особенности отрасли и роль информационных технологий в этом процессе.

Мы выяснили, что теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости, несмотря на продолжающиеся академические дискуссии относительно терминологии, образуют фундамент для принятия обоснованных управленческих решений. Классификация затрат по различным признакам и понимание принципов управленческого учета, ориентированного на внутренние потребности компании, позволяют формировать информационную базу для стратегического планирования и контроля.

Анализ современных методов и систем калькулирования себестоимости продемонстрировал, что наряду с традиционными подходами (нормативным, попередельным, позаказным), которые требуют адаптации к специфике оптовой торговли, все большую значимость приобретают инновационные системы. Activity-Based Costing (ABC) предоставляет инструменты для точного распределения накладных расходов, а Kaizen-костинг ориентирован на непрерывную оптимизацию процессов и снижение затрат. При этом метод Full Costing продолжает оставаться актуальным для российской учетной системы, обеспечивая полную и объективную оценку себестоимости.

Нормативно-правовое регулирование в РФ к 2025 году, представленное Федеральным законом № 402-ФЗ, Налоговым кодексом РФ и новыми ФСБУ (5/2019 «Запасы», 6/2020 «Основные средства», 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»), создает сложную, но гибкую рамку для учета. Отсутствие жестких предписаний в отношении методов учета затрат дает предприятиям свободу выбора, но требует глубокой проработки учетной политики, особенно в части последующей оценки запасов, учета основных средств и арендованных активов. Актуальный Приказ Минсельхоза России № 221 от 23.04.2024 по нормам естественной убыли подчеркивает специфику учета потерь в агропромышленном комплексе.

Особенности формирования себестоимости в оптовой торговле зерном обусловлены длительным производственным циклом в растениеводстве, необходимостью детального учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые могут составлять значительную долю в себестоимости, а также неизбежными потерями при хранении и транспортировке. Структура себестоимости зерна, где расходы на закупку доминируют, а логистика, хранение и потери являются значимыми компонентами, диктует необходимость комплексного подхода к управлению затратами.

Ключевым драйвером повышения эффективности учета затрат и калькулирования себестоимости является внедрение информационных технологий. Автоматизация управленческого учета, использование специализированного программного обеспечения на базе 1С, аналитика больших данных и ERP-системы позволяют исключить рутину, снизить риски ошибок, получать информацию в реальном времени и принимать более обоснованные управленческие решения. Несмотря на сохраняющиеся проблемы с разрозненностью данных, потенциал цифровизации огромен и активно реализуется в российском агропромышленном комплексе.

В условиях экономической неопределенности 2025 года, характеризующейся инфляцией и высокой ключевой ставкой, предприятия оптовой торговли зерном сталкиваются с необходимостью постоянного поиска резервов снижения себестоимости. Стратегии, включающие оптимизацию операционных расходов, принципы бережливого производства и автоматизацию, становятся критически важными. Перспективы совершенствования учета затрат связаны с дальнейшей автоматизацией международной оптовой торговли зерном, развитием предиктивной аналитики и интегрированных ERP-систем.

Таким образом, для предприятий оптовой торговли сельскохозяйственной продукцией, особенно зерном, эффективная система учета затрат и калькулирования себестоимости — это не просто требование отчетности, а жизненно важный элемент стратегического управления. Интеграция современных методов, гибкое применение нормативно-правовых актов и активное внедрение информационных технологий позволят не только повысить точность и оперативность учета, но и обеспечить конкурентоспособность и устойчивое развитие в условиях постоянно меняющегося рынка. Дальнейшие исследования в этой области могут быть сосредоточены на разработке унифицированных методик применения современных методов калькулирования в условиях российского агропромышленного комплекса, а также на оценке экономической эффективности внедрения ИТ-решений для конкретных сегментов оптовой торговли.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: ИПБ-БИНФА, 2001.
2. Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2003.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2000.
4. Экономика предприятия / В.П. Грузинов, В.Г. Грибов. Москва: Финансы и статистика, 2001.
5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва: УП Экоперспектива, 2002.
6. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Минск: Высшая школа, 2001.
7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, М.С. Крашенников; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. Москва: Финансы и статистика, 2001.
10. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТОО «Техлит», 2001.
11. Козлов Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.
13. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции: теоретические основы и современные подходы // Известия Национальной академии наук Кыргызской Республики.
14. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции // КонсультантПлюс.
15. Управленческий учет затрат: как навести порядок в 2025 году // Финансовый директор.
16. Транспортно-заготовительные расходы. Налоги & бухучет, № 83-84, Октябрь, 2021 // Factor.
17. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году // Контур.Экстерн.
18. Особенности управленческого учета в оптовой торговле // Молодой ученый.
19. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году // Бухонлайн.
20. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР): состав, бухучет, проводки // Audit-it.ru.
21. Основные тренды управленческого учета в 2025 году // Первый Бит.
22. ФСБУ 5/2019 в 2025 году: руководство по учету запасов // Континенталь.
23. Полный учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025 году // Главбух.
24. ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0 // Инфостарт.
25. ФСБУ 6/2020 Основные средства: рекомендации к применению // Клерк.Ру.
26. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: как работать в рамках этого учета в 2025 году? // DVP Audit.
27. ФСБУ 25/2018 учетная политика // КонсультантПлюс.
28. Специфика управленческого учета в оптовой торговле // Нескучные финансы.
29. Потери зерна при хранении — нормы естественной убыли // ГК Эксперт-Агро.
30. Расчет нормы естественной убыли зерна // МОГОЛ АЛЬФА.
31. Себестоимость сельхозпродукции: рассчитываем правильно. Налоги & бухучет, № 100, Декабрь, 2019 // Factor.
32. Калькулирование себестоимости продукции: понятие, задачи // Adeptik.
33. Нормы естественной убыли зерна. Методика самостоятельного расчета // GrainElevatorSoft.
34. Механизм формирования фактической себестоимости продукции сельского хозяйства и закрытия счетов // АдептИС.
35. Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 апреля 2024 г. № 221 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении зерна, продуктов его переработки, семян различных культур, кормов травяных искусственно высушенных, шрота подсолнечного и горчичного порошка» // Документы ленты ПРАЙМ — ГАРАНТ.
36. Особенности учетного процесса формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции // Elibrary.
37. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 // Минфин России.
38. Как применять ФСБУ 25/2018 бухгалтерский учет аренды // Первый Бит.
39. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПЛОДООВОЩНОЙ ПРОДУКЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ МАЛЫХ ФОРМ АГРОФОРМИРОВАНИЙ // КиберЛенинка.
40. Расчёт себестоимости по видам деятельности // Википедия.
41. Методы расчета себестоимости товаров на производстве // Онлайн-касса.
42. Попередельный метод калькуляции себестоимости продукции // Adeptik.
43. Организация управленческого учёта в сельском хозяйстве // Мое дело.