Сравнительный анализ ЕНВД и Патентной системы налогообложения актуальный пример курсовой работы

Введение

Специальные налоговые режимы играют ключевую роль в архитектуре российской налоговой системы, выступая инструментом поддержки малого предпринимательства. Их основная задача — снижение административной и фискальной нагрузки, что позволяет стимулировать деловую активность и способствовать выводу бизнеса из «тени». В этом контексте отмена с 1 января 2021 года Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) стала одним из самых значимых событий в современной налоговой политике России. ЕНВД на протяжении многих лет был массовым и популярным режимом благодаря своей простоте и предсказуемости, однако, по мнению регулятора, он перестал отвечать требованиям прозрачности и справедливости налогообложения.

Это изменение породило острую необходимость в анализе существующих альтернатив, среди которых центральное место заняла Патентная система налогообложения (ПСН), во многом позиционируемая как преемник «вмененки» для индивидуальных предпринимателей. Актуальность данного исследования обусловлена как теоретическим, так и практическим интересом. С одной стороны, недостаточно изучены долгосрочные последствия отказа от столь масштабного налогового режима. С другой — предприниматели нуждаются в четком понимании различий, преимуществ и недостатков доступных им систем для принятия взвешенных управленческих решений.

Объектом исследования выступают специальные налоговые режимы в РФ. Предметом — сравнительные характеристики Единого налога на вмененный доход и Патентной системы налогообложения.

Цель курсовой работы — провести комплексный сравнительный анализ ЕНВД и ПСН для выявления их фундаментальных различий и практических последствий для субъектов малого бизнеса. Для достижения цели поставлены следующие задачи:

• Рассмотреть теоретические и правовые основы отмененного режима ЕНВД.
• Изучить ключевые характеристики и условия применения действующей Патентной системы налогообложения.
• Провести сопоставительный анализ двух режимов по основным параметрам.
• Оценить практические различия в налоговой нагрузке на условном примере.

Глава 1. Теоретические и правовые основы Единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), или «вмененка», представлял собой специальный налоговый режим, который применялся в России до 1 января 2021 года. Его ключевой особенностью был отказ от учета реально полученных доходов и расходов. Вместо этого налог рассчитывался на основе вмененного дохода — потенциально возможного дохода, который устанавливался государством для определенного вида деятельности.

Применять ЕНВД могли как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица (организации), что являлось его важным отличием от ПСН. Однако существовали ограничения, например, по средней численности работников (не более 100 человек) и доле участия других организаций в уставном капитале (не более 25%). Перечень видов деятельности, подпадавших под ЕНВД, был четко определен в главе 26.3 Налогового кодекса РФ и включал розничную торговлю, общественное питание, бытовые и ветеринарные услуги, автотранспортные услуги и другие.

Механика расчета налога была многоступенчатой и основывалась на следующей формуле:

ЕНВД за квартал = (Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2) × 3 месяца × 15%

Где:

• Базовая доходность (БД) — условная месячная доходность на единицу физического показателя, установленная НК РФ.
• Физический показатель (ФП) — характеристика бизнеса (например, количество работников, площадь торгового зала в м², количество автомобилей).
• К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на федеральном уровне.
• К2 — корректирующий коэффициент, который могли устанавливать местные власти для учета региональных особенностей ведения бизнеса.
• Ставка налога составляла 15%, но могла быть снижена местными властями до 7,5%.

ЕНВД заменял собой уплату ряда ключевых налогов: налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП), НДС (за исключением импортного) и налога на имущество (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Популярность режима была обусловлена его предсказуемостью и относительной простотой. Однако именно эта оторванность от реальных финансовых потоков стала основной причиной его отмены. Государство посчитало, что режим неэффективен, приводит к недополучению бюджетом значительных сумм и используется в схемах для уклонения от уплаты налогов.

Глава 2. Патентная система налогообложения как современная альтернатива для ИП

Патентная система налогообложения (ПСН) — это добровольный специальный налоговый режим, предназначенный исключительно для индивидуальных предпринимателей. В отличие от ЕНВД, организации не могут применять ПСН. Данный режим был задуман как максимально простой и удобный способ легализации деятельности для микробизнеса, в первую очередь в сфере услуг.

Принцип действия ПСН заключается в покупке патента — специального документа, который дает право на ведение определенного вида деятельности на конкретной территории (муниципалитет, город федерального значения или субъект РФ). Патент можно приобрести на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. Перечень видов деятельности, для которых можно получить патент, устанавливается законами субъектов РФ, но основывается на списке из Налогового кодекса.

Стоимость патента и есть сам налог. Она не зависит от реальных доходов предпринимателя и рассчитывается по простой формуле:

Стоимость патента = Потенциально возможный к получению годовой доход × 6%

Потенциально возможный годовой доход — это ключевой показатель, который устанавливается законами субъектов РФ для каждого вида деятельности и может зависеть от тех же физических показателей, что и на ЕНВД (численность работников, площадь объекта, количество транспортных средств).

Для применения ПСН установлены строгие ограничения:

1. Годовой доход от всех видов деятельности на ПСН не должен превышать 60 млн рублей.
2. Средняя численность наемных работников (по всем видам деятельности) не должна быть более 15 человек.

Как и ЕНВД, ПСН освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ, налога на имущество (по используемой в бизнесе недвижимости, кроме кадастровой) и НДС. Одним из важнейших преимуществ ПСН является возможность уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов. При этом ИП с наемными работниками могут снизить налог не более чем на 50%, а ИП без работников — на 100%, вплоть до нуля.

Глава 3. Сравнительный анализ ключевых характеристик ЕНВД и Патентной системы

Для глубокого понимания сущности двух режимов необходимо провести их прямое сопоставление по ключевым параметрам. Хотя оба режима основаны на вмененном, а не реальном доходе, между ними существуют фундаментальные различия, определяющие их применимость и выгодность для разных категорий бизнеса.

Сравнение по основным критериям

Наиболее наглядно различия между ЕНВД и ПСН можно представить в виде таблицы.

Сравнительная таблица характеристик ЕНВД и ПСН

Критерий	ЕНВД (отменен)	ПСН (действует)
Субъекты применения	ИП и юридические лица.	Только ИП.
Налоговая база	Вмененный доход, рассчитываемый по сложной формуле (БД × ФП × К1 × К2).	Потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ.
Ставка налога	15% (могла быть снижена до 7,5%).	6%.
Ограничения по персоналу	Не более 100 человек.	Не более 15 человек.
Ограничения по доходу	Отсутствовали.	Не более 60 млн рублей в год.
Уменьшение налога на взносы	ИП и организации с работниками — вычет не более 50% налога. ИП без работников — вычет 100% взносов.	Аналогично, но более выгодно из-за более низкой налоговой базы и простоты расчета.
Отчетность	Ежеквартальная подача налоговой декларации.	Налоговая декларация не сдается. Ведется только Книга учета доходов.

Как видно из таблицы, ПСН является более узконаправленным и строгим режимом. Он нацелен на микробизнес, в то время как ЕНВД охватывал и малые, и даже некоторые средние предприятия. Главные преимущества ПСН — это простота администрирования (отсутствие деклараций) и потенциально более низкая налоговая нагрузка за счет низкой ставки и прозрачного механизма расчета стоимости. Отмена ЕНВД и смещение фокуса на ПСН отражают стремление государства к повышению адресности поддержки и улучшению контроля за налоговыми потоками.

Глава 4. Практический аспект выбора налогового режима на примере условного предприятия

Теоретический анализ показывает явные различия в структуре налоговых режимов. Чтобы оценить их финансовое влияние, проведем практический расчет налоговой нагрузки для условного предприятия — ИП, оказывающего услуги по ремонту обуви в г. Краснодар, с 1 наемным работником.

1. Расчет по модели ЕНВД (исторический)

Для расчета налога по отмененной системе нам потребуются условные, но реалистичные данные, которые могли бы действовать, например, в 2020 году.

• Вид деятельности: Бытовые услуги (ремонт обуви).
• Физический показатель (ФП): Количество работников, включая ИП. В нашем случае — 2 человека.
• Базовая доходность (БД): Для бытовых услуг — 7 500 руб. в месяц на одного работника (согласно ст. 346.29 НК РФ).
• К1 (коэффициент-дефлятор): Для 2020 года — 2,005.
• К2 (корректирующий коэффициент): Примем условно равным 1,0.

Расчет налога за квартал:
Налоговая база за квартал = 7 500 (БД) × 2 (ФП) × 2,005 (К1) × 1,0 (К2) × 3 (месяца) = 90 225 руб.
Сумма ЕНВД за квартал = 90 225 × 15% = 13 533,75 руб.

Годовая сумма налога (без вычетов): 13 533,75 × 4 = 54 135 руб.

2. Расчет по модели ПСН (действующий)

Теперь рассчитаем стоимость патента для того же ИП в тех же условиях.

• Вид деятельности: Ремонт обуви.
• Место действия: г. Краснодар.
• Потенциально возможный годовой доход (ПВГД): Согласно региональному закону, для данного вида деятельности он может быть установлен, например, в размере 342 000 руб. (взято для примера).

Расчет стоимости патента на год:
Стоимость патента = 342 000 (ПВГД) × 6% = 20 520 руб.

3. Сравнение результатов и учет страховых взносов

Сравним годовую налоговую нагрузку до вычета взносов:
ЕНВД: 54 135 руб.
ПСН: 20 520 руб.

Очевидно, что в данном конкретном примере Патентная система оказывается более чем в 2,5 раза выгоднее. Теперь учтем страховые взносы. Предположим, ИП за год уплатил 45 000 руб. взносов за себя и 35 000 руб. за работника, итого 80 000 руб. Поскольку у ИП есть работник, он может уменьшить налог не более чем на 50%.

• Итоговый налог по ЕНВД: 54 135 / 2 = 27 067,5 руб. (т.к. 50% налога меньше суммы уплаченных взносов).
• Итоговый налог по ПСН: 20 520 / 2 = 10 260 руб. (по той же причине).

Даже с учетом вычета страховых взносов, налоговая нагрузка на ПСН для нашего условного предпринимателя оказывается значительно ниже. Этот пример наглядно демонстрирует, что для микробизнеса с небольшим штатом и стандартными видами деятельности ПСН часто является более экономной и простой альтернативой отмененному ЕНВД.

Заключение

Проведенное исследование позволило всесторонне сравнить два специальных налоговых режима — отмененный с 2021 года Единый налог на вмененный доход и действующую Патентную систему налогообложения. Анализ их теоретических основ, правовых рамок и практического применения подтвердил, что, несмотря на общую идею (налог с вмененного, а не реального дохода), эти системы имеют фундаментальные различия.

Главный вывод заключается в том, что ПСН представляет собой более узконаправленный, строгий и простой инструмент, ориентированный на микробизнес в лице индивидуальных предпринимателей. Его ключевые преимущества — отсутствие отчетности, низкая налоговая ставка (6%) и прозрачный механизм расчета. В свою очередь, ЕНВД был более универсальным режимом, доступным и для организаций, с более высокими лимитами, но и с более сложным администрированием и, как показал практический пример, зачастую с более высокой налоговой нагрузкой.

Отмена ЕНВД и фактическое смещение акцентов на ПСН (а также УСН) является логичным шагом в рамках государственной политики, направленной на повышение прозрачности финансовых потоков малого бизнеса и обеспечение большей справедливости налогообложения. Уход от «котлового» метода ЕНВД в сторону более адресных систем позволяет точнее настраивать налоговую поддержку.

Вместе с тем, стоит отметить, что долгосрочные экономические и социальные последствия такой масштабной реформы еще недостаточно изучены в научной литературе, что открывает перспективы для дальнейших исследований в этой области.

Таким образом, цель курсовой работы — проведение комплексного сравнительного анализа ЕНВД и ПСН — была полностью достигнута. Были рассмотрены теоретические основы, выявлены ключевые различия и сходства, а также продемонстрированы практические последствия выбора режима на конкретном примере.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.11.2023).
2. Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…».
3. Письмо Минфина России от 14.10.2020 г. № 03-11-10/90887 «О продлении действия системы налогообложения в виде ЕНВД…».
4. Малис Н.И. Налоговая система России: учебник для вузов / Н.И. Малис, Л.П. Грундо, Т.В. Махалиева. — Москва: Издательство Юрайт, 2023. — 347 с.
5. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 03.08.2025).
6. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2021. — 164 с.

Использованная литература

1. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. от 29.12.2014) // Собрание законодательства РФ. 27.07.2009. N 30. Ст. 3738.
2. Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. от 04.10.2014) // Собрание законодательства РФ. 04.11.2013. N 44. Ст. 5645.
3. Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 05.01.2015. N 1 (ч. I). Ст. 30.
4. Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (в ред. от 29.12.2014) // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. Ст. 3340.
5. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 мая 2011 г. N 03-11-11/116. .
6. Письмо ФНС России от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@ «Об организации учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ» (опубликован без приложения) // Финансовая газета. 31.01.2013. N 4.
7. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2013 N 03-11-12/27 // СПС «КонсультантПлюс».
8. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 N 17АП-12588/2014-АК по делу N А60-11283/2014 // СПС Консультант Плюс.
9. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу N А29-2035/2014 // СПС Консультант Плюс.
10. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.07.2013 по делу N А11-2677/2012 // Консультант Плюс.
11. Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2013 N А40-149484/12-99-667 // Консультант Плюс.
12. Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5226-08 по делу N А40-54158/07-75-326 // СПС Консультант Плюс.
13. Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2007 N КА-А40/10382-07 по делу N А40-15382/07-106-101 // СПС Консультант Плюс.
14. Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2006, 06.12.2006 N КА-А40/11659-06 // СПС Консультант Плюс.
15. Авдеев В.В. Налоговая декларация по ЕНВД с учетом нового расчета // Налоги. 2014. N 16. С. 6 — 17.
16. Анищенко А.В. Патентная система налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 6.
17. Апресова Н.Г. Новый специальный налоговый режим — патентная система налогообложения // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2013. N 2. С. 24 — 27.
18. Бродская Е. Патентная система налогообложения: оправдаются ли надежды? // Малая бухгалтерия. 2012. N 7.
19. Васильева Е.С. Обобщение судебной практики по спорам, связанным с правомерностью применения налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли // Арбитражные споры. 2012. N 2. С. 55 — 66.
20. Воробьева В.В., Медушевская И.Е. Трансакционные издержки государственных закупок для нужд высшей школы (на примере пензенского вуза) // Концепт. 2014. N 11 (ноябрь). URL: .
21. Гинзбург Ю.В., Матвеева О.Е., Ялбулганов А.А. Налог на имущество физических лиц: постатейный научно-практический комментарий главы 32 НК РФ / под ред. А.А. Ялбулганова // СПС КонсультантПлюс. 2015.
22. Долгов С.Г. Налоговое бремя как сдерживающий фактор развития малого и среднего предпринимательства // Юрист. 2014. N 22. С. 32 — 37.
23. Захарова Д.В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: научно-практический комментарий ст. 116 Налогового кодекса Российской Федерации // Публично-правовые исследования (электронный журнал). 2014. N 2. С. 31 — 40.
24. Захарова Д.В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: проблемы правового регулирования // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. N 8. С. 33 — 36.
25. Климова М.А. Индивидуальное предпринимательство: организация работы. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014.
26. Кожанчиков О.И. Классификация режимов налогообложения, применяемых налогоплательщиками // Налоги. 2013. N 1. С. 2 — 3.
27. Кондрат Е.Н. Совершенствование учета налогоплательщиков: проблемы и решения // Административное и муниципальное право. 2014. N 4. С. 315 — 324.
28. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» // СПС КонсультантПлюс. 2015.
29. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» // СПС КонсультантПлюс. 2013.
30. Малое и среднее предпринимательство: правовое обеспечение / Л.В. Андреева, Т.А. Андронова, Н.Г. Апресова и др.; отв. ред. И.В. Ершова. М.: Юриспруденция, 2014.
31. Медушевская И.Е., Родионова Д.В. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД: преимущества и примеры оппортунистического поведения // Налоги. 2015. N 1. С. 45 — 48.
32. Покачалова Е.В., Кондукторов А.С. Упрощенная система налогообложения в отечественной системе налогов и сборов: генезис правового регулирования и особенности возникающих обязательств // Налоги. 2015. N 3. С. 31 — 34.
33. Семенихин В.В. НДС при переходе на ЕНВД // Налоги. 2014. N 26. С. 8 — 12.
34. Серебренникова Е.С. Особенности применения патентной системы налогообложения // Финансовое право. 2015. N 7. С. 38 — 43.
35. Слоневская А.Ю. Некоторые вопросы судебной практики применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации // Арбитражные споры. 2010. N 2. С. 109 — 116.
36. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Индивидуальный предприниматель: Комментарии, судебная практика, официальные разъяснения / под общ. ред. Тихомирова М.Ю. М.: Издательство Тихомирова М.Ю., 2014.
37. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд. (перераб. и доп.). М.: Норма; ИНФРА-М, 2012. С. 491 — 513.
38. Химичева Н.И. Налоговое право как регулятор функционирования налогов // Очерки налогово-правовой науки современности: Монография / Под общ. ред. Е.Ю. Грачевой и Н.П. Кучерявенко. Москва; Харьков: Право, 2013. С. 176.