Налоги и налоговая система в рыночной экономике: комплексный анализ эффективности и пути совершенствования в Российской Федерации

В условиях современной рыночной экономики, характеризующейся динамичными изменениями и глобальной конкуренцией, проблема эффективности налогообложения приобретает ключевое значение для устойчивого экономического развития каждого государства. Налоги, выступая не просто инструментом пополнения казны, но и мощным регулятором экономических процессов, способны как стимулировать рост, так и стать препятствием на пути прогресса. Особую актуальность анализ налоговой системы приобретает в Российской Федерации, где непрерывные трансформации и адаптация к новым вызовам являются неотъемлемой частью экономической политики. Изучение данной темы позволяет не только глубоко понять механизмы функционирования фискальной системы, но и выявить «узкие места», предложить конструктивные пути их преодоления.

Настоящая работа представляет собой комплексное исследование, целью которого является всесторонний анализ видов налогов и налоговых систем в условиях рыночной экономики, с особым акцентом на проблемы эффективности налогообложения в Российской Федерации и предложения по её совершенствованию. Структура исследования последовательно раскрывает теоретические основы налогообложения, принципы его формирования, классификацию налогов и особенности российской налоговой системы, а также предлагает методические подходы к оценке её эффективности. Завершающие разделы посвящены детальному анализу проблем и выработке направлений по улучшению налоговой политики и администрирования в РФ, что делает данный труд ценным как для академического сообщества, так и для практиков в области финансов и права.

Теоретические основы налогообложения: сущность, функции и генезис

В самом сердце любой рыночной экономики лежит сложная и многогранная система, одна из ключевых компонент которой — налогообложение. Чтобы в полной мере оценить роль налогов, необходимо глубоко погрузиться в их сущность, функции и историческое развитие теоретических подходов, которые формировали наше понимание этой категории.

Понятие и правовая природа налога

Налог — это не просто денежный сбор, это фундамент, на котором зиждется финансовая стабильность государства. Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Его единственная, но глобальная цель — финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исходя из этого определения, можно выделить четыре ключевые характеристики налога, которые отличают его от других платежей:

• Обязательность: Платеж не является добровольным. Уклонение от его уплаты влечет за собой юридическую ответственность, что закреплено, в частности, в статье 57 Конституции Российской Федерации.
• Индивидуальная безвозмездность: Налогоплательщик, уплачивая налог, не получает прямого и эквивалентного встречного предоставления от государства. Средства направляются на финансирование общих государственных нужд, что выгодно всем членам общества, но не конкретному плательщику в моменте.
• Отчуждение денежных средств: Налоги взимаются исключительно в денежной форме, что обеспечивает их универсальность и ликвидность для государства.
• Целевое назначение: Главная цель — финансовое обеспечение публичных функций государства и муниципальных образований, будь то оборона, образование, здравоохранение или инфраструктурные проекты.

Эти черты определяют налог как уникальную экономико-правовую категорию, обеспечивающую суверенитет и функциональность любого современного государства.

Функции налогов в современной рыночной экономике

Функция любой экономической категории раскрывает её сущность, внутреннее содержание и общественное значение. В контексте налогов выделяют две основные, взаимосвязанные функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция: основа государственного бюджета

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является первостепенной и исторически наиболее древней. Её суть заключается в формировании финансовых ресурсов государства, без которых оно не сможет полноценно выполнять возложенные на него обязанности.

Эта функция является ключевым инструментом для формирования доходной части бюджетов всех уровней — федерального, регионального и местного. Через фискальную функцию налоги создают предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, обеспечивая перераспределение части валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД) через бюджетную систему.

Перераспределение ВВП и НД осуществляется в нескольких разрезах:

• Территориальный: Путем выделения дотаций, субвенций, трансфертов и другой финансовой помощи менее развитым или нуждающимся регионам из централизованных фондов. Это позволяет сглаживать региональные диспропорции и обеспечивать равный доступ к базовым услугам на всей территории страны.
• Отраслевой: Средства перераспределяются из производственной сферы (например, от добывающих отраслей) в непроизводственную (образование, наука, культура) или в приоритетные для государства секторы экономики (инновации, высокотехнологичные производства).
• Социальный: Через финансирование бюджетной сферы, предоставление социальных выплат, пенсий, пособий, а также через налоговые льготы для определенных категорий граждан, что способствует снижению социального неравенства.

Без надежного фискального базиса государство теряет способность поддерживать общественный порядок, обеспечивать безопасность и развивать социальную инфраструктуру. Понятие и правовая природа налога, безусловно, служат основой для понимания этой функции.

Регулирующая функция: рычаг экономического управления

Регулирующая функция налогов заключается в их воздействии на производство, его структуру и динамику, а также на научно-технический прогресс. В современных условиях налоги выступают неотъемлемым рычагом воздействия государства на рыночную экономику, что реализуется через различные инструменты, такие как налоговые льготы и преференции, освобождения от налогов, механизм консолидации налогоплательщиков и изменение сроков уплаты налогов.

Эта функция обеспечивает перераспределение ВВП в пользу наиболее важных, с точки зрения государства, направлений развития экономики. Например, это может быть поддержка сельскому хозяйству, образованию, медицине, инновационным и высокотехнологичным отраслям, а также малому и среднему предпринимательству (МСП).

Примеры стимулирующего воздействия налогов в Российской Федерации на текущую дату (24.10.2025) весьма показательны:

• Налоговые каникулы для ИП: Впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) в производственной, социальной, научной сферах или сфере бытовых услуг населению, могут применять нулевую ставку налога до двух налоговых периодов. Это мощный стимул для развития малого бизнеса и самозанятости в социально значимых отраслях.
• Пониженные тарифы страховых взносов для МСП: Для субъектов малого и среднего предпринимательства действуют пониженные тарифы страховых взносов (15% для выплат, превышающих 1,5 федерального МРОТ). Эта мера снижает нагрузку на фонд оплаты труда и способствует сохранению и расширению рабочих мест.
• Пониженная ставка налога на прибыль для аккредитованных IT-компаний: До 2030 года аккредитованные IT-компании уплачивают налог на прибыль по ставке 5%, направляемой в федеральный бюджет. Это стимулирует развитие высокотехнологичной отрасли и привлекает инвестиции в российский IT-сектор.

С другой стороны, налоги могут оказывать и дестимулирующее воздействие, направленное на ограничение потребления или производства определенных товаров и услуг. Классическим примером являются акцизы на товары, не являющиеся предметами первой необходимости, такие как алкогольная и табачная продукция. Введение акцизов увеличивает их стоимость, делая менее доступными для граждан, что может способствовать достижению целей здравоохранения или снижению социальных издержек.

Исторически, регулирующая функция налогов постоянно усиливается, что связано с усложнением экономических систем и расширением роли государства в управлении ими. В РФ усиление этой функции связано с потребностью в совершенствовании налоговой системы для стимулирования бизнес-активности и развития экономики, особенно в условиях кризисного развития общества и необходимости диверсификации источников роста.

Классические и современные теории налогообложения

Развитие представлений о налогах прошло долгий путь, отражая эволюцию экономических и социальных отношений.

От Адама Смита до современной доктрины

Одним из первых и наиболее влиятельных теоретиков, заложивших фундамент современного понимания налогообложения, был шотландский экономист Адам Смит. В своей фундаментальной работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» он выработал четыре принципа налогообложения, которые до сих пор считаются классическими:

1. Принцип равенства и справедливости: Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соразмерно своему доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Это означает, что налоговая нагрузка должна быть распределена пропорционально платежеспособности граждан.
2. Принцип определенности: Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен. Срок, способ и сумма платежа должны быть ясно и заранее известны плательщику. Это исключает произвол и коррупцию в налоговом администрировании.
3. Принцип удобства: Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда плательщику удобнее всего его уплатить. Например, налог на прибыль взимается после получения дохода, а не до него.
4. Принцип экономичности: Каждый налог должен быть разработан таким образом, чтобы он изымал из карманов народа как можно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип минимизирует издержки по сбору налога как для государства, так и для налогоплательщика.

В России значительный вклад в развитие теории налогов внес русский экономист Н.И. Тургенев. В своей работе «Опыт теории налогов» (1818 г.) он исследовал основы налогообложения, адаптируя принципы Адама Смита к российским реалиям. Тургенев подчеркивал, что налог должен взиматься исключительно с чистого дохода, а не с капитала, чтобы не истощать источники государственных доходов и не подрывать экономическую активность. Он решительно выступал за снижение налоговой тяжести для простого народа и против привилегий дворянства в налогообложении, что было смелым шагом для своего времени. Также Тургенев подчеркивал важность определенности налогов для предотвращения произвола сборщиков и непроизводительного вывода капитала из обращения. Его труды заложили основу для формирования налоговой политики в России на десятилетия вперед.

Микроэкономический взгляд на налоги

Современная теория налогообложения, с позиции экономической науки, активно использует аппарат микроэкономических моделей для обоснования налогообложения, изучения типов налогов, проблем и их влияния на инвестиционное поведение и домохозяйства.

В рамках микроэкономического подхода налоги рассматриваются как экзогенный фактор, который смещает кривые спроса или предложения, изменяя равновесную цену и количество на рынке. Например, введение потоварного налога (аналога акциза) приводит к тому, что кривая предложения смещается вверх (или влево) на величину налога, увеличивая цену для потребителей и снижая цену, получаемую производителями. Это порождает:

• Рост равновесной цены: Потребители платят больше.
• Снижение равновесного количества: Объём продаж сокращается.
• Уменьшение излишка потребителя: Потребители теряют часть своей выгоды из-за более высокой цены.
• Уменьшение излишка производителя: Производители также теряют часть выгоды из-за снижения цены, которую они фактически получают.
• «Чистые потери общества» (deadweight loss): Это безвозвратные потери благосостояния общества, возникающие из-за того, что налог искажает стимулы к производству и потреблению, не позволяя рынку достичь оптимального равновесия. Эти потери возникают из-за того, что некоторые сделки, которые были бы выгодны как покупателям, так и продавцам без налога, становятся невыгодными после его введения.

Микроэкономические модели также используются для изучения влияния налогов на межвременной выбор, то есть на решения домохозяйств о том, сколько сберегать и инвестировать. Например, налоги на доход от капитала могут снижать стимулы к сбережениям, поскольку уменьшают будущую доходность от инвестиций. Это, в свою очередь, может влиять на долгосрочный экономический рост.

Таким образом, теоретические основы налогообложения представляют собой сложную, развивающуюся систему знаний, которая позволяет не только описывать, но и прогнозировать влияние налоговой политики на экономику и общество. В этой связи, как обеспечить максимально точное прогнозирование при постоянных изменениях в законодательстве?

Принципы налогообложения: нормативно-правовое закрепление и реализация в РФ

Эффективность налоговой системы в значительной степени определяется теми принципами, на которых она построена. Эти принципы выступают не просто как теоретические постулаты, но и как основополагающие правовые нормы, закрепленные в законодательстве и регулирующие взаимоотношения между государством и налогоплательщиками. В Российской Федерации эти фундаментальные начала закреплены, прежде всего, в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), обеспечивая прозрачность и предсказуемость налоговой политики.

Общие принципы налогообложения согласно НК РФ

Основные начала законодательства о налогах и сборах, по сути, определяют многие принципы налогообложения и указаны в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации. Эти принципы формируют каркас, на котором строится вся отечественная налоговая система.

К таким принципам относятся:

• Принцип законности и всеобщности налогообложения: Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ, каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это означает, что налоги могут быть установлены только в соответствии с законом, и эта обязанность распространяется на всех без исключения, кто подпадает под действие соответствующего налогового законодательства. Никто не может быть освобожден от этой обязанности произвольно.
• Принцип равенства налогообложения: Пункт 2 статьи 3 НК РФ категорически исключает дискриминационный характер налогов и сборов. Запрещается устанавливать дифференцированные ставки, льготы или иные преференции (или, наоборот, обременения) в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Цель этого принципа – обеспечить равные условия для всех экономических субъектов, предотвращая несправедливое распределение налоговой нагрузки.
• Принцип экономического основания (обоснованности) налогообложения: Пункт 3 статьи 3 НК РФ гласит, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Это означает, что каждый налог должен быть обоснован с экономической точки зрения, отражая реальную способность налогоплательщика к уплате (например, наличие дохода или имущества). Кроме того, этот же пункт запрещает устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивающие экономическую деятельность.
• Принцип определенности налогообложения: Пункт 6 статьи 3 НК РФ требует, чтобы акты законодательства о налогах и сборах были сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это критически важно для планирования финансовой деятельности и минимизации рисков для бизнеса и граждан.

Эти принципы являются незыблемой основой для конструирования налогового законодательства и разрешения налоговых споров, обеспечивая стабильность и справедливость в фискальной сфере.

Дополнительные принципы и их значение

Помимо прямо закрепленных в статье 3 НК РФ, существуют и другие принципы налогообложения, которые являются либо логическим продолжением первых, либо вытекают из общей концепции правового государства и экономической це��есообразности.

• Принцип справедливости: Этот принцип, сформулированный еще Адамом Смитом, предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам. В российском законодательстве он поддерживается через недопущение дискриминации (п. 2 ст. 3 НК РФ) и требования экономического обоснования налогов (п. 3 ст. 3 НК РФ). Хотя прямой формулировки «справедливости» в НК РФ нет, её сущность пронизывает многие положения, направленные на прогрессивное налогообложение и социальную поддержку.
• Принцип обязательности: Эта фундаментальная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации. Неисполнение этой обязанности влечет юридическую ответственность, что подчеркивает серьезность налоговых обязательств.
• Принцип индивидуальности: Налог не может взиматься с неопределенной группы людей. Налогоплательщиком всегда выступает отдельное юридическое или физическое лицо, что соответствует пункту 1 статьи 8 НК РФ, где налог определяется как «индивидуально безвозмездный платеж».
• Принцип безвозмездности: Как уже упоминалось, этот принцип означает отсутствие прямого эквивалентного встречного предоставления от государства за уплаченный налог (п. 1 ст. 8 НК РФ).
• Принцип экономичности: Сформулированный Адамом Смитом, этот принцип предполагает минимизацию издержек, связанных с взиманием налогов, как для государства, так и для налогоплательщиков.
• Принцип денежной формы выплаты: Налоги взимаются исключительно в денежной форме (п. 1 ст. 8 НК РФ), что обеспечивает их ликвидность и унифицированность.

Особое значение для защиты прав налогоплательщиков имеет положение пункта 7 статьи 3 НК РФ:

все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Это является важной гарантией против произвольного применения налогового законодательства и обязывает законодателя формулировать нормы максимально четко и однозначно.

Таким образом, принципы налогообложения в РФ не только обеспечивают правовую основу для функционирования налоговой системы, но и выступают в качестве ориентиров для её совершенствования, направленного на достижение баланса между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков.

Классификация налогов и структура налоговой системы Российской Федерации

Понимание налоговой системы начинается с её базовых элементов — налогов. Их многообразие требует систематизации, которая позволяет не только упорядочить знания, но и проанализировать особенности функционирования всей фискальной архитектуры. В Российской Федерации классификация налогов строго регламентирована и является основой для формирования бюджетов различных уровней.

Классификация налогов по различным критериям

Многообразие налогов можно систематизировать по нескольким ключевым критериям, каждый из которых отражает определенные аспекты их взимания и назначения.

По территориальному уровню

В Российской Федерации налоги и сборы классифицируются по территориальному уровню на федеральные, региональные и местные в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ. Это деление обусловлено федеративным устройством страны и разграничением бюджетных полномочий.

• Федеральные налоги и сборы: Устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (статья 13 НК РФ). Они формируют значительную часть доходной базы федерального бюджета.
  К ним относятся:
  • Налог на добавленную стоимость (НДС)
  • Акцизы
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
  • Водный налог
  • Сборы за пользование объектами животного мира
  • Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов
  • Государственная пошлина
  • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)
  • Налог на сверхприбыль (введен временно для крупных компаний, получавших сверхдоходы в 2021-2022 годах).
• Региональные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ (статья 14 НК РФ). При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; иные элементы налогообложения определяются федеральным законом.
  К ним относятся:
  • Налог на имущество организаций
  • Налог на игорный бизнес
  • Транспортный налог
• Местные налоги и сборы: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (статья 15 НК РФ).
  К ним относятся:
  • Земельный налог
  • Налог на имущество физических лиц
  • Торговый сбор

По способу взимания

Другой фундаментальный критерий классификации — способ взимания, который делит налоги на прямые и косвенные.

• Прямые налоги: Это платежи, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества физических или юридических лиц. Их особенность в том, что налогоплательщик, как правило, уплачивает их самостоятельно из своих средств и не может или практически не может переложить бремя на другого субъекта.
  Примеры: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на имущество.
• Косвенные налоги: Это платежи, устанавливаемые в виде надбавки к цене товара, услуги или работы, и уплачиваются конечным покупателем. Фактически, косвенные налоги включены в стоимость продукции, и покупатель, приобретая товар, оплачивает налог, даже не всегда осознавая это. Продавец же выступает в роли налогового агента, собирающего налог и перечисляющего его в бюджет. Включение косвенных налогов в стоимость товаров, работ или услуг означает, что деньги поступают с выручкой, но сам налог не является частью дохода компании, так как его необходимо перечислить в бюджет.
  Примеры: Налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

Элементы и особенности налоговой системы РФ

Налоговая система России представляет собой сложный организм, включающий не только сами налоги и сборы, но и все сопутствующие элементы, регулирующие их функционирование. Это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории России.

Структура налоговой системы РФ включает:

• Систему налогов и сборов РФ: Описанные выше федеральные, региональные и местные налоги.
• Систему налоговых правоотношений: Совокупность норм, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов.
• Систему участников налоговых правоотношений: Налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы.
• Нормативно-правовую базу сферы налогообложения: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, законы субъектов РФ, нормативные акты муниципальных образований.

Ключевой особенностью является трехуровневая структура налоговой системы РФ, которая соответствует федеральному, региональному и местному уровням законодательной базы и изъятия налогов, что отражает принцип бюджетного федерализма. Налоговый кодекс РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов, а также перечень и классификацию налогов.

По состоянию на 24.10.2025, система налогов и сборов в РФ включает 15 федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также 4 специальных налоговых режима:

• Упрощенная система налогообложения (УСН)
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
• Патентная система налогообложения (ПСН)
• Также следует отметить налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых, который хоть и является частью спецрежимов, но имеет свою специфику.

Важно отметить, что таможенные пошлины и сборы, а также платежи за негативное воздействие на окружающую среду (ПНООС), регулируемые специальными федеральными законами, не включаются в систему налогов и сборов РФ в контексте Налогового кодекса, хотя и являются обязательными платежами в бюджет.

Представленная классификация и структура позволяют системно анализировать налоговую систему, выявлять её сильные и слабые стороны, а также оценивать её эффективность в контексте текущих экономических задач.

Анализ проблем эффективности налогообложения в Российской Федерации

Эффективная налоговая система — это не просто механизм по сбору средств, это тонко настроенный инструмент, способный стимулировать экономический рост, обеспечивать социальную справедливость и стабильность. Однако, как и любой сложный механизм, налоговая система Российской Федерации сталкивается с рядом вызовов и проблем, которые снижают её эффективность и требуют постоянного внимания.

Системные проблемы и их проявления

Одной из фундаментальных проблем налоговой системы России является её относительно слабая научная база. Это проявляется в недостаточном количестве глубоких теоретических исследований, способных обеспечить всесторонний анализ и точное прогнозирование экономических и социальных эффектов от планируемых налоговых преобразований. Без прочной научно-методологической основы, способной не только усовершенствовать действующую систему, но и прогнозировать экономические и социальные последствия от проводимых мероприятий, налоговая политика рискует быть реактивной, а не проактивной, что замедляет адаптацию к меняющимся условиям и может приводить к непредвиденным негативным последствиям.

Другая серьезная системная проблема — ориентация налоговой системы преимущественно на фискальную функцию, а не на стимулирование экономического развития и создание новых предприятий. Хотя фискальная функция является основополагающей, чрезмерный акцент на ней в ущерб регулирующей функции приводит к тому, что налоговая система становится скорее механизмом изъятия средств, нежели драйвером роста. Функции налогов в современной рыночной экономике чётко показывают эту дихотомию.

Ярким подтверждением этой проблемы является структура доходов федерального бюджета РФ. По данным за 2023 год, налоговые доходы составили около 88% от общего объема поступлений. При этом большая часть этих поступлений формируется за счет налога на добавленную стоимость (НДС), налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и налога на прибыль организаций. Такая структура доходов свидетельствует о существенной зависимости бюджета от сырьевого сектора и потребления, а не от широкого стимулирования диверсифицированного экономического роста. Ориентация на НДПИ означает зависимость от мировых цен на сырье, а на НДС — от потребительского спроса, что делает бюджет уязвимым к внешним шокам и не способствует развитию несырьевых, высокотехнологичных отраслей.

Также среди проблем отмечается отсутствие взаимосвязи между механизмами реализации налоговой системы и практически неработающий ценовой механизм. Отсутствие рационального соотношения налоговой нагрузки и ценообразования нарушает равновесие между производством потребительских и производственных благ. Это может приводить к искажениям в экономике, когда, например, отечественные производители оказываются в невыгодном положении по сравнению с импортом из-за особенностей налогообложения, что в конечном итоге ограничивает развитие отечественного производства и ориентирует потребителей на импортные товары.

Административные и социальные проблемы

Помимо системных проблем, существуют и значительные административные и социальные вызовы.

Одной из таких проблем является сложность понимания налогов для отдельных категорий налогоплательщиков, особенно с низким уровнем финансовой грамотности. Согласно исследованиям, посвященным финансовой грамотности, значительная часть населения испытывает трудности с пониманием структуры налоговой системы, видов налогов, правил их исчисления и уплаты. Эта проблема усугубляется частыми изменениями в налоговом законодательстве, что может приводить к ошибкам, непреднамеренным нарушениям и увеличению социальной напряженности. В конечном итоге, это подрывает доверие к государственным институтам и создаёт дополнительные барьеры для легализации экономической деятельности.

Дополнительным фактором усложнения администрирования является относительно большое количество госпошлин. В 2023 году насчитывалось около 144 различных видов государственной пошлины, каждый из которых имеет свои специфические условия и размеры. Такое многообразие создает значительную бюрократическую нагрузку как для граждан и организаций, так и для государственных органов, отвечающих за их взимание.

Существует также проблема дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих органов. Этот дисбаланс проявляется, например, в асимметрии информации, сложности процедур оспаривания решений налоговых органов, а также в обширных возможностях налоговых органов по проведению контроля и взысканию недоимок при ограниченных ресурсах и знаниях у среднего налогоплательщика для полной защиты своих интересов. Это может приводить к ощущению незащищенности у бизнеса и граждан, снижению доверия к государству.

Влияние текущих экономических условий и реформ на проблемы эффективности

Налоговая система России возникла и с первых дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. Современная налоговая система Российской Федерации начала формироваться в январе 1992 года и развивалась в условиях перехода к рыночной экономике, что было сопряжено с экономическими кризисами и необходимостью постоянной адаптации к меняющимся макроэкономическим условиям и фискальным потребностям государства. Это постоянное состояние «догоняющего развития» накладывает свой отпечаток на способность системы к долгосрочному стратегическому планированию.

Актуализация: последние налоговые реформы и их потенциальное влияние.
На текущую дату (24.10.2025) налоговая система РФ находится в фазе значительных преобразований. В частности, продолжается обсуждение и имплементация изменений, затрагивающих ключевые налоги:

• Прогрессивная шкала НДФЛ: Введены дополнительные ступени налогообложения для высоких доходов. Изначально это было направлено на повышение социальной справедливости, однако может привести к снижению стимулов к легализации доходов для высокооплачиваемых специалистов, если не будет сопровождаться адекватными мерами доверия.
• Повышение налога на прибыль организаций: Рассматривается повышение базовой ставки налога на прибыль. С одной стороны, это увеличит фискальные поступления, но с другой — может снизить инвестиционную активность бизнеса, особенно в условиях высокой ключевой ставки и неопределенности. Критики отмечают, что это может привести к снижению конкурентоспособности российских компаний и сокращению реинвестирования прибыли.
• Изменения в НДС: Обсуждаются корректировки в механизмах исчисления и уплаты НДС, а также потенциальное расширение перечня товаров, облагаемых по льготной ставке. Эти изменения могут повлиять на потребительский спрос и инфляционные ожидания.

Критическая оценка этих реформ с точки зрения стимулирования бизнеса и предотвращения стагнации показывает, что любое изменение налоговой политики должно быть тщательно просчитано с учетом долгосрочных экономических последствий. Увеличение налоговой нагрузки, даже при декларируемом стремлении к социальной справедливости, может привести к оттоку капитала, снижению инвестиций и замедлению экономического роста, если не будет компенсировано другими стимулирующими мерами или повышением эффективности государственных расходов.

Таким образом, проблемы эффективности налогообложения в РФ носят комплексный характер и требуют не только точечных корректировок, но и системного пересмотра подходов к формированию и администрированию налоговой политики.

Критерии, индикаторы и методы оценки эффективности налогообложения

Оценка эффективности налогообложения — это сложный и многогранный процесс, который требует использования разнообразных критериев, индикаторов и методологических подходов. Правильная оценка позволяет не только констатировать текущее состояние, но и выявлять «узкие места», а также разрабатывать обоснованные рекомендации по совершенствованию налоговой политики.

Основные показатели эффективности налогообложения

Для оценки эффективности налогообложения используются показатели, характеризующие её на федеральном и региональном уровнях. Эти показатели дают общее представление о налоговой нагрузке и её влиянии на экономику.

К основным показателям относятся:

• Общая налоговая нагрузка (ОНН): Это один из наиболее агрегированных показателей, который рассчитывается как отношение всех налоговых поступлений (включая страховые взносы) к валовому внутреннему продукту (ВВП). Он показывает, какая доля созданного в экономике продукта перераспределяется через налоговую систему.
  ОНН = (Сумма всех налоговых поступлений) / ВВП
• Уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков: Этот показатель детализирует ОНН, фокусируясь на конкретных экономических субъектах. Он может рассчитываться как отношение сумм уплаченных налогов к выручке организаций или к доходам физических лиц.
  ННорг = (Сумма уплаченных налогов организацией) / (Выручка организации)
ННфиз = (Сумма уплаченных налогов физическим лицом) / (Совокупный доход физического лица)
• Удельная налоговая нагрузка: Это более специфический показатель, применяемый для оценки налогового бремени в конкретном виде экономической деятельности или отрасли. Он позволяет сравнивать налоговую нагрузку между разными секторами экономики и выявлять диспропорции.
• Уровень налогоемкости ВВП: Показывает долю налоговых доходов в валовом внутреннем продукте. Фактически это синоним общей налоговой нагрузки, но акцент делается именно на доле государственных доходов, формируемых через налоги.
• Норма налогообложения: Отражает уровень ставок по основным налогам (например, ставка НДС, НДФЛ, налога на прибыль). Анализ нормы налогообложения важен для сравнения с международным опытом и оценки конкурентоспособности налоговой системы.
• Размер налогового потенциала: Представляет собой максимально возможную сумму налоговых поступлений, которую можно собрать при текущем уровне экономического развития, существующих налоговых ставках и при условии полного соблюдения налогового законодательства всеми плательщиками. Этот показатель часто используется для оценки эффективности налогового администрирования и выявления недополученных доходов.

Критерии эффективности налоговой политики

Помимо количественных показателей, эффективность налоговой политики оценивается и по качественным критериям, которые отражают её соответствие более широким социально-экономическим целям государства.

К таким критериям относятся:

• Достаточность налоговых поступлений в бюджет: Ключевой критерий, определяющий способность налоговой системы обеспечивать нормальное функционирование государства и региона, финансировать государственные программы и социальные обязательства.
• Соответствие налоговой политики другим государственным политикам: Эффективная налоговая политика должна быть согласована с социальной, финансовой, инвестиционной, промышленной и другими политиками государства, поддерживая их цели, а не противореча им. Например, налоговые льготы должны стимулировать инвестиции в приоритетные отрасли.
• Регулирование социального расслоения в обществе: Налоговая система должна способствовать снижению неравенства доходов и богатства через прогрессивное налогообложение, социальные вычеты и адресную поддержку уязвимых слоев населения.
• Низкие затраты на налоговое администрирование: Эффективная система должна минимизировать издержки, связанные со сбором налогов, как для государства, так и для налогоплательщиков. Высокие административные издержки снижают чистые поступления в бюджет и создают барьеры для бизнеса.
• Стимулирование инвестиционной и инновационной активности: Налоговая политика должна создавать благоприятные условия для привлечения инвестиций, развития новых технологий и модернизации экономики. Это достигается через инвестиционные налоговые вычеты, налоговые льготы для инновационных компаний и другие меры.

Методологические аспекты оценки

Для более глубокого анализа эффективности используются и частные показатели, а также различные методологические подходы.

• Коэффициент льготного налогообложения: Может быть рассчитан как отношение суммы льгот, предоставленных инвесторам, к общей сумме налогов, поступившей от указанных категорий налогоплательщиков. Этот коэффициент помогает оценить, насколько эффективно государство использует налоговые льготы для стимулирования инвестиций.
  Кльгот = (Сумма предоставленных льгот) / (Общая сумма налогов от льготников)
• Коэффициент налоговой эффективности бюджетного финансирования: Может быть рассчитан как соотношение средств, направленных из государственного бюджета на финансирование инвестиций, к общей сумме налоговых поступлений от субъектов инвестиционной деятельности. Этот показатель помогает понять, какой налоговый «возврат» получает бюджет от своих инвестиционных вложений.
  Кэфф = (Сумма налоговых поступлений от инвестиций) / (Сумма бюджетного финансирования инвестиций)

Недостатком методик расчета частных показателей эффективности является то, что они позволяют учитывать только один или несколько факторов и без применения дополнительных показателей не дают полного представления обо всех эффектах. Например, высокий коэффициент налоговой эффективности бюджетного финансирования может быть достигнут за счет высоких налоговых ставок, которые, в свою очередь, могут отпугивать новые инвестиции.

Этот недостаток обуславливает необходимость использования комплексных методик, включающих многофакторный анализ и оценку взаимосвязанных показателей для получения более полного и объективного представления об эффективности налогообложения и её влиянии на экономику и общество. Такие методики могут включать:

• SWOT-анализ налоговой системы для выявления сильных и слабых сторон, возможностей и угроз.
• Сравнительный анализ с налоговыми системами других стран для выявления передовых практик.
• Эконометрическое моделирование для оценки влияния налоговых изменений на макроэкономические показатели.

Таким образом, оценка эффективности налогообложения — это непрерывный процесс, требующий сочетания количественных и качественных методов, а также постоянной адаптации к меняющимся экономическим реалиям.

Направления совершенствования налоговой политики и системы РФ

В условиях динамично меняющегося глобального и внутреннего экономического ландшафта, постоянное совершенствование налоговой политики и системы Российской Федерации является не просто желательным, но жизненно необходимым условием для обеспечения устойчивого экономического роста, повышения конкурентоспособности и улучшения благосостояния граждан. Учитывая выявленные проблемы, ключевые направления трансформации должны быть комплексными и системными.

Стимулирование экономического развития и инвестиций

Одним из ключевых направлений совершенствования является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции. Это предполагает отход от чрезмерной фискализации в сторону баланса, где налоги не только пополняют бюджет, но и активно формируют благоприятную среду для бизнеса.

Для этого необходимо создание дополнительных стимулов для:

• Формирования новых производств и развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью: Это требует адресной поддержки отраслей, которые являются драйверами инноваций и обеспечивают технологический суверенитет страны.
• Развития малого и среднего предпринимательства (МСП), особенно в высокотехнологичных секторах: МСП является гибким и инновационным сегментом экономики, который способен быстро адаптироваться и создавать новые рабочие места.

Практические меры для достижения этих целей включают:

• Введение или расширение налоговых преференций:
  • Инвестиционный налоговый вычет: Механизм, позволяющий уменьшить сумму налога на прибыль на величину произведенных капитальных вложений.
  • Налоговые льготы для участников специальных инвестиционных контрактов (СПИК): Государство гарантирует стабильные условия ведения бизнеса и предоставляет льготы в обмен на инвестиции в новые технологии и производства.
  • Льготы для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и региональных инвестиционных проектов (РИП): Эти меры стимулируют развитие определенных территорий и проектов, создавая особые условия налогообложения.
  • Пониженные ставки налога на прибыль и страховых взносов: Для инновационных и высокотехнологичных предприятий, а также компаний, реализующих импортозамещающие проекты, что уже успешно применяется для IT-отрасли.

Важными направлениями являются также обновление и техническое перевооружение основных фондов в экономике, а также проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) и внедрение их результатов. Для стимулирования этих процессов активно применяются меры налогового стимулирования:

• Механизмы ускоренной амортизации: Позволяют быстрее списывать стоимость основных средств, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
• Инвестиционные налоговые вычеты: На приобретение или модернизацию основных средств.
• Налоговые льготы для компаний, осуществляющих НИОКР: Например, через применение повышающих коэффициентов к расходам на НИОКР при расчете налога на прибыль, что фактически означает возможность вычесть из налогооблагаемой базы сумму, превышающую фактические затраты.

В рамках обсуждения направлений совершенствования налоговой системы РФ также рассматриваются предложения по оптимизации налоговой нагрузки, включая возможность снижения ставок налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков или отраслей. Целью такого снижения является стимулирование инвестиционной активности и экономического роста, поскольку более низкие ставки могут высвобождать средства бизнеса для реинвестирования и модернизации.

Улучшение налогового администрирования и правового регулирования

Не менее важным направлением является упрощение налогового администрирования. Сложность и бюрократизация процессов отнимают значительные ресурсы у бизнеса и государства.

• Отказ от авансовых платежей и сокращение периодов налоговой отчетности: В целях упрощения налогового администрирования и снижения нагрузки на бизнес обсуждаются инициативы по совершенствованию системы авансовых платежей, включая возможность их отмены или пересмотра для определенных категорий налогоплательщиков. Сокращение сроков и упрощение форм налоговой отчетности направлено на повышение удобства и снижение трудозатрат, позволяя бизнесу сосредоточиться на основной деятельности.

Крайне важно устранить дисбаланс между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих органов. Это требует пересмотра законодательства в части усиления гарантий прав налогоплательщиков, обеспечения прозрачности и обоснованности действий налоговых органов, а также упрощения процедур оспаривания их решений. Укрепление правовой защиты бизнеса и граждан повысит доверие к налоговой системе.

Актуальным направлением является также уточнение перечня и порядка учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Необходимо обеспечить возможность включения всех экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, что способствует более справедливому налогообложению и снижению налоговых рисков для предприятий. Четкие и однозначные правила учета затрат минимизируют споры с налоговыми органами.

Развитие концептуальных подходов

Стратегия проведения налоговой реформы должна включать введение разновекторности налогов. Концепция «разновекторности налогов» в налоговой политике предполагает применение дифференцированных налоговых подходов и инструментов для достижения различных целей (фискальных, регулирующих, социальных) в зависимости от специфики отраслей, категорий налогоплательщиков и текущих экономических задач. Это обеспечивает гибкость и адресность государственного воздействия, позволяя точечно стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности.

При этом, для борьбы с уклонением от уплаты налогов, должна быть разработана и реализована стратегия по ужесточению налогового администрирования, включая внесение необходимых изменений в уголовное и гражданское законодательство, но при условии соблюдения баланса прав и обязанностей. Ужесточение мер должно быть направлено на тех, кто сознательно уклоняется, а не на добросовестных налогоплательщиков.

В контексте совершенствования налоговой системы РФ также необходимо активно изучать международный опыт налогообложения и возможные пути его адаптации. Анализ успешных практик других стран, например, в области стимулирования инноваций, упрощения администрирования или борьбы с теневой экономикой, может стать источником ценных идей для российской налоговой политики.

Таким образом, для создания благоприятной экономической ситуации в стране и обеспечения её устойчивого развития, необходимо решить основные проблемы налоговой системы через комплексную, продуманную и научно обоснованную стратегию совершенствования, которая учитывает как фискальные, так и стимулирующие функции налогов.

Заключение

Проведенное комплексное исследование сущности, функций, принципов и проблем налоговой системы в условиях рыночной экономики, с особым акцентом на Российскую Федерацию, подтверждает, что налогообложение является одним из фундаментальных столпов государственного управления и ключевым рычагом воздействия на экономические процессы.

Налоги, будучи обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, выполняют две доминирующие функции: фискальную, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, и регулирующую, выступая мощным инструментом стимулирования или дестимулирования экономических агентов. Исторический анализ показал, что теоретические основы налогообложения, заложенные Адамом Смитом и развитые Н.И. Тургеневым, продолжают оставаться актуальными, а современные микроэкономические подходы позволяют глубже понять влияние налогов на рыночное равновесие и благосостояние общества.

Принципы налогообложения, закрепленные в Налоговом кодексе РФ – законность, всеобщность, равенство, экономическое основание и определенность – формируют правовой каркас системы, обеспечивая её стабильность и предсказуемость. Однако, несмотря на эти фундаментальные основы, налоговая система Российской Федерации сталкивается с рядом существенных проблем. Среди них — недостаточная научная база для прогнозирования последствий реформ, чрезмерная ориентация на фискальную функцию, что приводит к сырьевой зависимости бюджета, сложности администрирования из-за большого количества госпошлин и частых изменений в законодательстве, а также дисбаланс между правами налогоплательщиков и контролирующих органов. Актуальные налоговые реформы, хотя и направлены на повышение справедливости и эффективности, требуют тщательной оценки их долгосрочного влияния на экономический рост и инвестиционный климат.

Эффективность налогообложения может быть оценена с помощью ряда количественных и качественных критериев, включая общую налоговую нагрузку, налогоемкость ВВП, достаточность поступлений и стимулирование инвестиций. При этом подчеркивается необходимость перехода от частных, однофакторных показателей к комплексным, многофакторным методикам для получения объективной и полной картины.

В свете выявленных проблем, направления совершенствования налоговой политики и системы РФ должны быть нацелены на:

1. Усиление стимулирующей функции: Создание привлекательных условий для новых производств, высокотехнологичного бизнеса и МСП через инвестиционные вычеты, налоговые льготы и, возможно, снижение ставок по ключевым налогам. Это не только приведет к росту налоговой базы в долгосрочной перспективе, но и обеспечит устойчивость экономики к внешним шокам.
2. Улучшение налогового администрирования: Упрощение процедур, сокращение отчетности, устранение дисбаланса прав и обязанностей, а также уточнение правил учета затрат. Эти меры снизят административную нагрузку на бизнес, повысят его легальность и привлекательность для инвесторов.
3. Развитие концептуальных подходов: Внедрение принципа «разновекторности налогов» для достижения комплексных целей и адаптация международного опыта. Это позволит системе стать более гибкой и целенаправленной, эффективно реагируя на вызовы современной экономики.

В заключение, для обеспечения стабильного экономического роста и социальной справедливости в Российской Федерации требуется комплексный, продуманный и научно обоснованный подход к совершенствованию налоговой политики. Это не только позволит оптимизировать фискальные поступления, но и создаст благоприятную среду для развития бизнеса, инноваций и улучшения качества жизни граждан. Перспективы дальнейших исследований в области налогообложения должны включать глубокий анализ влияния конкретных налоговых реформ на различные сектора экономики, оценку эффективности действующих стимулирующих мер и разработку новых моделей, учитывающих специфику цифровой экономики и глобальные вызовы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Агабекян О.В. Налоги и налогообложение. Москва: Волтер Клувер, 2010.
3. Апель А.Л. Основы налогового права. Санкт-Петербург: Питер, 2009.
4. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Москва: Проспект, 2011.
5. Викторова Н.Г. Налоговое право. Санкт-Петербург: Питер, 2010.
6. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. Санкт-Петербург: Питер, 2011.
7. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. Налоговое право. Москва: Атисо, 2011.
8. Гусев А.П. Новое в налоговом законодательстве. Москва: Феникс, 2011.
9. Донин Ю.Л. Новое в налогообложении. Санкт-Петербург: Питер, 2011.
10. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Москва: Юстиц-Информ, 2011.
11. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение. Москва: Инфра-М, 2012.
12. Кухаренко В.Б., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Москва: Экзамен, 2010.
13. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Москва: Юнити-Дана, 2011.
14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Москва: Феникс, 2012.
15. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. Москва: Книжный мир, 2011.
16. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Москва: Книжный мир, 2010.
17. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. Москва: Кнорус, 2011.
18. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум. Санкт-Петербург: Питер, 2011.
19. Тарасова В.Ф. и др. Налоги и налогообложение. Москва: Волтерс Клувер, 2010.
20. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. Москва: Росбух, 2012.
21. Фатькина Л.П. Налоговое право. Москва: Проспект, 2010.
22. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. URL: https://stud.ru/referat/tema-1-nalogovaya-sistema-rf-sushchnost-funkcii-i-principy-postroeniya-94073 (дата обращения: 24.10.2025).
23. Критерии оценки эффективности налогообложения в системе налогового регулирования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kriterii-otsenki-effektivnosti-nalogooblozheniya-v-sisteme-nalogovogo-regulirovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
24. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс. — ЯКласс. URL: https://yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-i-nalogooblojenie-16010043/printsipy-nalogooblozheniia-v-rf-57434a5d-161d-4034-90aa-f17e0b57f208 (дата обращения: 24.10.2025).
25. Налоги. Принципы налогообложения в Российской Федерации. Функции налогов. Виды налогов. Налоговая система Российской Федерации. Налогово-бюджетная (фискальная) политика государства: теория и практика ЕГЭ-2026 по Обществознанию — NeoFamily. URL: https://neofamily.ru/blog/post/2-15-nalogi-printsipy-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii-funktsii-nalogov-vidy-nalogov-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-nalogovo-byudzhetnaya-fiskalnaya-politika-gosudarstva (дата обращения: 24.10.2025).
26. Принципы налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. Специально для системы ГАРАНТ, 2015. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71120610/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. URL: https://nalogoved.ru/art/3581-printsipy-nalogooblozheniya (дата обращения: 24.10.2025).
28. Структурные элементы налоговой системы России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/strukturnye-elementy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
29. Сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики; основные принципы налогообложения. URL: https://knowledge.allbest.ru/economy/2c0b05215a3ad68a4c53b88521306c27_0.html (дата обращения: 24.10.2025).
30. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f71d184762c97486f0c69d80c3e9c20a9a1a3641/ (дата обращения: 24.10.2025).
31. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rf-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 24.10.2025).
32. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы. URL: https://www.researchgate.net/publication/383182613_Struktura_nalogovoj_sistemy_Rossijskoj_Federacii_osobennosti_i_sostavnye_elementy (дата обращения: 24.10.2025).
33. Лайпанова З.М., Хубиева А.Б. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы. Репозиторий РАЦС. URL: https://indecon.ru/journal/article-file/7862-strukturnaya-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-osobennosti-i-sostavnye-elementy/ (дата обращения: 24.10.2025).
34. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ. URL: https://www.eav.ru/articles/sovershenstvo.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
35. Совершенствование налоговой системы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/0b36e8851c14392461012a64177d018c1c435534/ (дата обращения: 24.10.2025).
36. Налоги: определение, функции и виды в экономике. URL: https://vbanke.online/nalogi-opredelenie-funkcii-i-vidy-v-ekonomike/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. Доклад «Система налогов и сборов Российской Федерации». URL: https://ru.files.fm/u/pax8439m6#/view/report.docx (дата обращения: 24.10.2025).
38. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России. URL: https://eee-region.ru/article/3002/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Налоговая система. URL: https://kursak.net/nalogovaya-sistema-19/ (дата обращения: 24.10.2025).
40. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/struktura-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-osobennosti-i-sostavnye-elementy-2 (дата обращения: 24.10.2025).
41. Виды налогов и сборов — Феодосия. URL: https://feocrim.ru/vidy-nalogov-i-sborov/ (дата обращения: 24.10.2025).
42. Экономическая сущность налогов в условиях рыночной экономики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-nalogov-v-usloviyah-rynochnoy-ekonomiki (дата обращения: 24.10.2025).
43. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-v-sovremennyh-usloviyah-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 24.10.2025).
44. Использование критериев оценки эффективности налогообложения в системе налогового регулирования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ispolzovanie-kriteriev-otsenki-effektivnosti-nalogooblozheniya-v-sisteme-nalogovogo-regulirovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
45. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ И ПУТИ ЕЕ РАЗВИТИЯ. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=26231362 (дата обращения: 24.10.2025).
46. Николенко. Проблемы налоговой системы российской федерации и пути их решения. Вектор экономики. 2019. № 5. URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2019/5/economicsandmanagement/Nikolenko.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
47. Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования. URL: https://www.researchgate.net/publication/351659223_Problemy_nalogovoj_sistemy_RF_i_puti_ee_soversenstvovania (дата обращения: 24.10.2025).
48. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВ. URL: https://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=30510 (дата обращения: 24.10.2025).
49. Экономическая сущность и функции налогов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-i-funktsii-nalogov (дата обращения: 24.10.2025).
50. Теория налогообложения. Экономический журнал ВШЭ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoriya-nalogooblozheniya-1/viewer (дата обращения: 24.10.2025).
51. Теория налогов. Электронная библиотека БГЭУ. URL: http://edoc.bseu.by:8080/bitstream/edoc/8807/1/%D0%A2%D0%B5%D0%BE%D1%80%D0%B8%D1%8F%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
52. Теоретические подходы к определению налога и сбора: экономико-правовой аспект. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-podhody-k-opredeleniyu-naloga-i-sbora-ekonomiko-pravovoy-aspekt (дата обращения: 24.10.2025).
53. Основные направления совершенствования налоговой системы российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
54. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ СОВРЕМЕННОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=308 (дата обращения: 24.10.2025).
55. Реферат. Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://www.raap.ru/wp-content/uploads/2015/05/Ref_Nalogi_final.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
56. Налог как экономическая и правовая категория: понятие, признаки, функции, виды, элементы. Публикации ВШЭ. URL: https://publications.hse.ru/articles/515598912 (дата обращения: 24.10.2025).
57. ПОДХОДЫ к ОЦЕнкЕ ЭФФЕкТИВнОСТИ МЕР нАлОГОВОГО РЕГУлИРОВАнИЯ К оценк. URL: https://vuzlit.com/497893/podhody_ocenke_effektivnosti_nalogovogo_regulirovaniya_ocenk (дата обращения: 24.10.2025).
58. Шмелев, Никулина. Методологические особенности оценки эффективности налоговой политики. Вектор экономики. 2019. № 1. URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2019/1/economicsandmanagement/Shmelev_Nikulina.pdf (дата обращения: 24.10.2025).