Налоговая система и развитие туризма: деконструкция влияния, мировой опыт и пути реформирования

Туризм — это не просто индустрия впечатлений и путешествий; это мощный драйвер экономического роста, двигатель инноваций и значимый источник занятости для многих стран мира. Он способен преобразовывать регионы, создавать новые рабочие места и стимулировать развитие смежных отраслей, а значит, игнорировать его потенциал было бы недальновидно. В то же время, как и любая другая крупная экономическая сфера, туристская индустрия находится под пристальным вниманием государства, которое стремится регулировать ее деятельность, в том числе и через фискальные инструменты. Именно налоговая система, представляя собой совокупность законно установленных налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения, играет ключевую роль в формировании инвестиционной привлекательности отрасли, ее конкурентоспособности и, в конечном итоге, в определении траектории ее развития.

Понимание взаимосвязи между налоговой политикой и динамикой туристического сектора становится особенно актуальным в условиях глобальных экономических трансформаций, экологических вызовов и поиска новых источников устойчивого развития. От того, насколько грамотно и эффективно будут настроены фискальные механизмы, зависит не только объем поступлений в государственный бюджет, но и способность отрасли адаптироваться к изменениям, привлекать инвестиции и предлагать высококачественные услуги.

В настоящей работе мы предпримем попытку деконструкции влияния налоговой системы на развитие туризма, проведем глубокий анализ мирового опыта применения налоговых инструментов для стимулирования отрасли и выявим потенциальные пути реформирования налоговой политики. Мы начнем с теоретических основ, перейдем к анализу текущего состояния российской налоговой системы в контексте туризма, изучим международные примеры и завершим исследование оценкой эффективности применяемых мер и стратегическими вызовами. Целью является не только систематизация знаний, но и выявление «слепых зон» в существующей практике и формирование научно обоснованных рекомендаций для дальнейшего развития туристской индустрии.

Теоретические основы и сущность налоговой системы в контексте туризма

Прежде чем углубляться в специфику налогообложения туристической отрасли, необходимо четко определить ключевые концепции и термины. Понимание этих фундаментальных элементов позволит нам выстроить прочную аналитическую базу для дальнейшего исследования взаимосвязи между налоговой политикой и развитием туризма.

Понятийный аппарат: Налоговая система, туризм и туристическая индустрия

В основе любого государства лежит его фискальная система – налоговая система, представляющая собой совокупность законно установленных налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения. Это сложный механизм, который обеспечивает финансирование общественных нужд и является одним из главных инструментов государственного регулирования экономики.

Что же касается объекта нашего исследования, то туризм – это не просто поездки, но целая палитра деятельности, как правило, связанной с досугом, деловыми целями или другими задачами, не подразумевающими получение оплаты из источника в месте пребывания. Согласно определению Всемирной туристской организации (ЮНВТО), туризм – это деятельность лиц, путешествующих и находящихся в местах, расположенных вне их обычной среды, в течение не более одного года подряд, с целью досуга, деловых целей и других целей, не связанных с осуществлением деятельности, оплачиваемой из источника в посещаемом месте.

Однако туризм как явление неразрывно связан с инфраструктурой и услугами, которые его обеспечивают. Здесь вступает в игру понятие туристической отрасли или туристической индустрии. Это специфическая отрасль экономики, объединяющая широкий круг субъектов и включающая деятельность туристических предприятий по предоставлению комплекса туристических услуг и продаже туристических товаров для удовлетворения потребностей человека в период его путешествия.

В российском правовом поле, согласно Федеральному закону от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», «туристская индустрия» определяется как совокупность:

• гостиниц и иных средств размещения;
• средств транспорта;
• объектов общественного питания;
• объектов и средств развлечения;
• объектов познавательного, делового, лечебно-оздоровительного, физкультурно-спортивного и иного назначения;
• организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность;
• а также организаций, предоставляющих услуги экскурсоводов (гидов), гидов-переводчиков и инструкторов-проводников.

Таким образом, туристская индустрия – это многогранный конгломерат сервисов, от размещения и питания до развлечений и специализированных экскурсий, каждый из которых потенциально является плательщиком тех или иных налогов.

Виды налогов и фискальные стимулы: Прямые, косвенные налоги и налоговые льготы

Налоговая система оперирует различными типами платежей, каждый из которых по-своему влияет на экономическую активность. В общем виде налоги можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это платежи, которые непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. Они ложатся на плечи тех, кто их уплачивает, и напрямую влияют на их финансовое состояние. Примерами прямых налогов в контексте туризма являются:

• Налог на имущество организаций;
• Транспортный налог (для компаний, владеющих транспортом);
• Земельный налог (для собственников земельных участков);
• Водный налог;
• Налог на прибыль организаций;
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с зарплаты сотрудников туристической сферы.

В отличие от прямых, косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. Их особенность в том, что конечным плательщиком выступает потребитель, который приобретает товары по ценам, уже включающим налог. Самым ярким примером косвенного налога является налог на добавленную стоимость (НДС), а также акцизы, если они применяются к определенным товарам или услугам, потребляемым туристами.

Помимо самих налогов, важную роль в государственном регулировании играют налоговые льготы и фискальные стимулы. Налоговая льгота — это преимущество, предоставляемое государством или местным самоуправлением определенной категории налогоплательщиков с целью снижения налогового бремени. Это некий бонус, который позволяет уменьшить сумму обязательных платежей.

Фискальные стимулы (налоговые стимулы), в свою очередь, представляют собой более широкое понятие и являются частью налоговой политики правительства, направленной на поощрение конкретной экономической деятельности путем сокращения налоговых платежей. Они могут включать в себя не только прямые льготы, но и налоговые вычеты, субсидии, налоговые каникулы и другие преференции, нацеленные на достижение определенных макроэкономических или социальных целей, таких как:

• Создание рабочих мест;
• Стимулирование экономического развития;
• Привлечение инвестиций;
• Охрана окружающей среды;
• Развитие определенного вида туризма (например, внутреннего или экологического).

Структура налогообложения туристического сектора действительно имеет сложный характер, поскольку она охватывает множество обязательных платежей, сборов и налогов. Это обусловлено тем, что индустрия туризма объединяет широкий круг субъектов – от отелей и ресторанов до транспортных компаний и гидов. Помимо общих прямых и косвенных налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, земельный и транспортный налоги), предприятия туристской индустрии также могут сталкиваться с платежами, специфичными для отрасли, такими как курортный сбор, а также различными сборами за лицензирование или сертификацию отдельных видов деятельности.

Взаимосвязь налогообложения, инвестиций и экономического развития в туризме

Фискальная политика – это не просто механизм сбора средств, это мощный рычаг, способный направлять развитие целых отраслей. В случае туризма ее влияние многогранно и проявляется на нескольких уровнях:

1. На прибыльность компаний: Очевидно, что размер налоговых ставок и наличие льгот напрямую определяют рентабельность туристического бизнеса. Высокие налоги могут снижать чистую прибыль, делая отрасль менее привлекательной для предпринимателей. И наоборот, разумное налоговое бремя и целевые стимулы могут повысить прибыльность, создавая условия для расширения и модернизации, что ведет к устойчивому развитию.
2. На инвестиционную привлекательность: Инвесторы всегда ищут наиболее выгодные условия для размещения капитала. Налоговая политика является одним из ключевых факторов при принятии решений об инвестициях. Страны и регионы с прозрачной, стабильной и умеренной налоговой системой, предлагающей целевые преференции для туристических проектов, будут более привлекательны для капиталовложений. Это особенно важно для капиталоемкой туристической инфраструктуры – строительства отелей, курортов, развлекательных комплексов, ведь без притока капитала невозможно обеспечить модернизацию и рост.
3. На стоимость туристических услуг: Косвенные налоги, такие как НДС, непосредственно влияют на конечную цену для потребителя. Чем выше ставка НДС на туристические услуги, тем дороже становится отдых, что может снижать спрос и конкурентоспособность направления на международном рынке. С другой стороны, снижение этих налогов может сделать услуги более доступными, стимулируя рост туристического потока.
4. На экономическое развитие в целом: Туризм, будучи кросс-отраслевым сектором, генерирует мультипликативный эффект в экономике. Налогообложение рассматривается как инструмент для решения проблем и достижения целей, таких как создание рабочих мест, стимулирование экономического развития, охрана окружающей среды. Например, снижение налогов на инновационные туристические проекты может способствовать появлению новых продуктов и услуг, что, в свою очередь, приведет к увеличению занятости и регионального ВВП. Целевые налоговые льготы могут способствовать развитию экологического туризма, что соответствует глобальным трендам устойчивого развития.

Налоговые теории, такие как классическая теория Адама Смита о принципах налогообложения (справедливость, определенность, удобство, экономичность) или кейнсианские подходы к фискальному стимулированию экономики, находят свое применение и в туризме. Например, теория налогового клина (tax wedge) демонстрирует, как налоги на труд могут влиять на уровень занятости в отрасли, а теория налоговых стимулов (tax incentives) объясняет, как снижение налоговой нагрузки на инвестиции может стимулировать капиталовложения в инфраструктуру и инновации.

Таким образом, налоговая политика – это не просто счет за услуги государства, это стратегический инструмент, который, при грамотном применении, может стать катализатором устойчивого и инклюзивного развития туристической отрасли, обеспечивая как фискальные поступления, так и широкий спектр социально-экономических выгод.

Элементы российской налоговой системы и их влияние на туристическую отрасль: Текущее состояние и вызовы

Российская налоговая система, как и любая другая, стремится найти баланс между обеспечением доходной части бюджета и стимулированием экономического роста. Однако в такой специфической отрасли, как туризм, этот баланс достигается с особыми трудностями, обусловленными ее многогранностью и высокой чувствительностью к внешним факторам. Проанализируем ключевые налоги, применяемые к туристическому бизнесу в России, и их фактическое воздействие.

Общие налоговые режимы и специфика их применения

В Российской Федерации большинство предприятий туристской индустрии функционируют в рамках общего режима налогообложения, где ключевую роль играют налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль организаций.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых значимых косвенных налогов, оказывающих прямое влияние на конечную стоимость туристических услуг. Долгое время стоимость туристических и экскурсионных путевок облагалась НДС по стандартной ставке, которая с 1 января 2019 года составила 20% (согласно статье 164 Налогового кодекса РФ). Это создавало определенную нагрузку на потребителя и могло снижать конкурентоспособность российского туристического продукта по сравнению с зарубежными аналогами, где ставки НДС на туризм зачастую ниже.

Однако, в попытке стимулировать внутренний туризм и гостиничный бизнес, с 1 января 2023 года по 30 июня 2027 года были введены существенные изменения. Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, а также услуги по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по ставке 0%. Эта мера призвана снизить стоимость проживания, сделать его более доступным и, что крайне важно, стимулировать инвестиции в строительство и модернизацию гостиничного фонда.

При этом необходимо отметить, что от НДС освобождаются услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха взрослых, а также отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ, при условии оформления путевками или курсовками. Данное освобождение, предусмотренное подпунктом 18 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, направлено на поддержку социального и оздоровительного туризма, делая его более доступным для населения.

Налог на прибыль организаций уплачивается на общих основаниях, со стандартной ставкой в 20% (Статья 284 НК РФ). Этот налог напрямую влияет на чистую прибыль компаний, и, соответственно, на их возможности для реинвестирования и развития. Высокая ставка может ограничивать финансовую гибкость предприятий, в то время как снижение или предоставление целевых льгот по налогу на прибыль для инвестиций в туристическую инфраструктуру могло бы стать мощным стимулом.

В целом, общие налоговые режимы в России для туристической отрасли характеризуются стремлением к унификации, но с учетом некоторых специфических преференций, направленных на стимулирование отдельных сегментов. Однако предприятиям приходится маневрировать между общими правилами и точечными льготами, что иногда создает сложности в администрировании.

Специальные налоговые режимы для туристического бизнеса

Помимо общего режима, многие участники туристического рынка, особенно малые и средние предприятия, активно используют специальные налоговые режимы, которые призваны упростить налоговое бремя и учет.

Самым распространенным из них является Упрощенная система налогообложения (УСН). Для налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотрены две основные ставки: 6% для объекта налогообложения «доходы» и 15% для объекта налогообложения «доходы минус расходы». Регионы Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки, что создает возможности для региональных властей стимулировать местный туристический бизнес. Турагентства чаще используют УСН, так как их доход формируется за счёт комиссионных выплат, которые при выборе объекта налогообложения «доходы» облагаются по более лояльным схемам (6%). Это значительно снижает административную нагрузку и позволяет небольшим компаниям сосредоточиться на основной деятельности.

Однако, несмотря на преимущества УСН, туристические компании, особенно турагентства, сталкиваются с определенными трудностями при сотрудничестве с зарубежными партнёрами. Регулирование международных расчётов налоговыми нормами нескольких стран создаёт дополнительные сложности, требуя глубоких знаний международного налогового права и, зачастую, приводя к двойному налогообложению или сложностям с возвратом НДС. Это становится серьезным барьером для развития въездного и выездного туризма, ограничивая возможности российских компаний на глобальном рынке.

Неоднозначность критериев и правовая неопределенность налоговых льгот

Одной из наиболее острых и, к сожалению, хронических проблем российского налогового законодательства в сфере туризма является низкий уровень правовой определенности в отношении налоговых льгот. Это проявляется в нескольких аспектах:

1. Размытость понятия «туристические услуги» для целей налогообложения. Несмотря на детальное определение «туристской индустрии» в Федеральном законе № 132-ФЗ, на практике при применении налоговых льгот возникают вопросы о том, какие конкретно услуги подпадают под эту категорию. Например, является ли услуга по предоставлению трансфера или организации досуга в рамках турпродукта «туристической услугой», подлежащей льготному налогообложению? Отсутствие четких, исчерпывающих критериев в налоговом законодательстве приводит к разночтениям и риску необоснованного ��тказа в применении льгот.
2. Неоднозначная интерпретация условий применения льгот. Пример нулевой ставки НДС для гостиниц, введенной с 1 января 2023 года, показывает, насколько важными являются детали. Льгота распространяется на объекты, введенные в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенные в реестр объектов туристской индустрии. Каждый из этих критериев требует дополнительного подтверждения и может стать предметом споров с налоговыми органами. Аналогичная ситуация с освобождением от НДС для услуг санаторно-курортных организаций: оно действует «при условии оформления путевками или курсовками». Не всегда понятно, что именно считается «путевкой» или «курсовкой» для целей налогообложения, особенно в условиях динамично развивающегося рынка онлайн-бронирований и индивидуальных пакетов услуг.

Такая правовая неопределенность имеет ряд негативных последствий:

• Снижение инвестиционной привлекательности. Инвесторы, сталкиваясь с юридическими рисками и потенциальными налоговыми спорами, могут отложить или отказаться от проектов в сфере туризма, даже если номинально существуют привлекательные льготы.
• Искажение конкуренции. Нечеткие критерии могут привести к тому, что одни игроки рынка смогут использовать льготы, а другие, формально соответствующие духу закона, будут лишены такой возможности из-за бюрократических или интерпретационных барьеров.
• Увеличение административной нагрузки. Предприятия вынуждены тратить значительные ресурсы на консультирование, уточнение и оспаривание решений налоговых органов, что отвлекает от основной деятельности.
• Торможение инноваций. Разработка новых, нестандартных туристических продуктов и услуг становится рискованной, если их налоговый статус неясен.

Проблема низкой правовой определенности налоговых льгот в сфере туризма является фундаментальным вызовом, который требует системного решения на законодательном уровне. Практика применения налоговых льгот в туризме действительно начинает опережать теорию, и льготы внедряются быстрее, чем разрабатываются академические концепции и прописываются четкие юридические формулировки. Не пора ли государству синхронизировать темпы внедрения и законодательного оформления, чтобы избежать накопления проблем?

Структура налоговых поступлений от туризма: анализ и критика агрегированных данных

Оценка вклада туристической отрасли в государственные доходы – задача нетривиальная из-за ее многомерного характера и тесной интеграции с другими секторами экономики. Агрегированные данные, представленные в некоторых источниках, указывают на следующую структуру: около 50% налоговых поступлений от туризма формируется за счет НДС и налога с продаж, примерно 35% – от подоходных налогов с персонала, 15% – от корпоративного налога на прибыль.

Однако к этой структуре следует подходить с критической оценкой, особенно в контексте российских реалий:

1. Устаревшие данные о «налоге с продаж». Упоминание «налога с продаж» является анахронизмом, поскольку этот налог был отменен в Российской Федерации в 2004 году. Это свидетельствует о том, что некоторые аналитические материалы используют устаревшие методологии или данные, что искажает актуальную картину. В современной российской налоговой системе основной косвенный налог – это НДС.
2. Сложности агрегированного учета. Туристская индустрия не является монолитным видом экономической деятельности с одним кодом ОКВЭД. Она включает в себя гостиницы (ОКВЭД2 55), предприятия общественного питания (ОКВЭД2 56), транспортные компании (различные коды ОКВЭД2 в разделе H), туристические агентства (ОКВЭД2 79), объекты культуры и развлечений (ОКВЭД2 93.2) и многие другие. Агрегировать налоговые поступления от всех этих видов деятельности в единый показатель «от туризма» крайне сложно. Форма 1-НОМ «Начисление и поступление налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» предоставляет информацию о налоговых поступлениях, но требует тщательного анализа и выделения соответствующих ОКВЭД. Даже при таком подходе возникает проблема «чистоты» данных: например, ресторан может обслуживать как туристов, так и местное население, и отделить их доходы для целей налогового учета практически невозможно.
3. Неполнота учета. Многие мелкие игроки рынка, особенно в сфере частного размещения или экскурсионных услуг, могут находиться в «серой» или «теневой» зоне, что приводит к значительным потерям налоговых поступлений и искажает реальную картину вклада отрасли.
4. Динамика налоговой политики. Введение нулевой ставки НДС для гостиниц с 2023 года кардинально меняет структуру поступлений. Если ранее НДС был значительной частью фискальных доходов от размещения, то теперь эта часть временно обнулена, что должно быть учтено в актуальной аналитике.

Таким образом, хотя общая структура налоговых поступлений от туризма, безусловно, включает НДС, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ), точные процентные соотношения могут значительно варьироваться и сложно поддаются агрегированному учету из-за многомерности туристской индустрии и динамики налогового законодательства. Для формирования более точной картины требуются глубокие межведомственные исследования и совершенствование статистических методов.

Налоговые инструменты стимулирования туризма: Российский опыт и международные перспективы

Стимулирование развития туризма через налоговые инструменты – это общемировая практика. Государства используют фискальные рычаги для привлечения инвестиций, поддержки конкурентоспособности и направления развития отрасли в желаемое русло. Рассмотрим, как эти инструменты применяются в России и какие уроки можно извлечь из мирового опыта.

Виды налогового стимулирования инвестиционной деятельности в России

Инвестиции являются кровью любой развивающейся отрасли, и туризм не исключение. Для привлечения капитала в строительство новых отелей, модернизацию инфраструктуры и создание инновационных туристических продуктов, государство активно применяет различные виды налогового стимулирования инвестиционной деятельности. Самые распространенные включают:

• Снижение стандартной ставки налогообложения: Хотя общая ставка налога на прибыль в России составляет 20%, региональные власти могут устанавливать пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или для инвесторов, реализующих приоритетные проекты, в том числе в сфере туризма.
• Налоговые каникулы: Это полное или частичное освобождение от уплаты определенных налогов на ограниченный срок. Такие каникулы могут быть предоставлены вновь созданным предприятиям или компаниям, инвестирующим в определенные туристические кластеры или виды туризма.
• Налоговые льготы на инвестиции: Это широкий спектр преференций, таких как инвестиционный налоговый вычет (возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму осуществленных капитальных вложений), ускоренная амортизация (позволяет быстрее списывать стоимость основных средств, снижая налоговую базу), а также различные субсидии и гранты, которые, хотя и не являются прямыми налоговыми льготами, существенно влияют на экономику инвестиций.

Льготирование является традиционным механизмом регулирования налогового влияния на финансовые результаты предприятий для финансового обеспечения их инвестиционной деятельности. Применение системы льгот с учетом цели повышения прибыльности предприятий — важный фактор обеспечения стабильных темпов экономического роста и увеличения доходов государства. Налоговые стимулы признаются кратчайшим и самым дешевым способом поощрения инвестиций, поскольку они не требуют прямых бюджетных расходов в момент предоставления, хотя и приводят к выпадающим доходам в будущем.

Однако, необходимо отметить проблему: в последние годы наблюдается значительный рост суммы выпадающих доходов бюджета РФ, приходящихся на налоговые льготы. По данным Министерства финансов РФ, объем выпадающих доходов федерального бюджета от налоговых льгот и преференций по экономике в целом составил 3,4 трлн рублей в 2021 году. Это свидетельствует о существенном объеме государственной поддержки через налоговые инструменты, но также поднимает вопрос об эффективности и целесообразности каждой конкретной льготы. Использование стимулирующих налоговых льгот часто обусловлено необходимостью корректировки «провалов рынка», вызванных социо-экономическими кризисами, такими как пандемия COVID-19.

Национальный проект «Туризм и индустрия гостеприимства» и фискальные меры поддержки

В Российской Федерации одним из ключевых инструментов государственного стимулирования развития туризма является Национальный проект «Туризм и индустрия гостеприимства». Этот проект, действующий с 2021 по 2024 год, направлен на комплексное развитие отрасли и включает в себя широкий спектр мер, включая и фискальные.

Ключевые цели и задачи нацпроекта:

• Увеличение количества внутренних турпоездок до 140 млн в год.
• Рост экспорта туруслуг до 22,4 млрд долларов США.
• Увеличение номерного фонда гостиниц и модульных отелей до 1,3 млн мест.
• Создание до 300 тысяч новых рабочих мест.

Для достижения этих целей Национальный проект предусматривает инвестиции в инфраструктуру, продвижение внутреннего туризма и поддержку МСП, предоставляя различные формы поддержки:

• Гранты: Прямые субсидии на развитие туристических проектов, особенно для малого и среднего бизнеса.
• Налоговые вычеты: Хотя конкретные «туристические» вычеты пока не закреплены, в рамках проекта обсуждались различные инициативы.
• Льготные кредиты: Предоставление займов по сниженным ставкам для реализации инвестиционных проектов в туристической сфере.

Однако, некоторые из наиболее амбициозных предложений, обсуждавшихся в рамках нацпроекта и направленных на фискальное стимулирование, по состоянию на 2025 год не были реализованы:

• Предложение о введении «рекреационного вычета» для туристов по НДФЛ. Идея заключалась в возможности для физических лиц уменьшать свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на часть расходов на внутренний туризм (например, 50 тыс. руб. с 1 мая по 30 сентября и 100 тыс. руб. с 1 октября по 30 апреля). Целью было стимулирование внутреннего туризма, выравнивание туристических потоков и снижение сезонности. Однако, такой вычет не закреплен в Налоговом кодексе РФ. В законодательстве существует социальный налоговый вычет по НДФЛ на физкультурно-оздоровительные услуги, но это не то же самое.
• Предложение о введении главы 26.6 НК РФ «Система налогообложения для предприятий сферы внутреннего туризма». Эта инициатива активно обсуждалась как способ создания благоприятных условий, упрощения учета и устранения двоякого толкования норм для предприятий, работающих исключительно во внутреннем туризме. Плательщиком налога по этой системе могло бы быть предприятие или ИП, чья выручка за последний год не менее чем на 50% состоит из поступлений от реализации турпродукта в сфере внутреннего туризма гражданам РФ, при численности работников до 20 человек для туроператора и 5 человек для турагента. Тем не менее, это предложение пока не принято и не реализовано в законодательстве.

Отсутствие реализации этих инициатив подчеркивает сложность и инертность законодательного процесса, а также потенциальные бюджетные риски, связанные с расширением налоговых льгот.

Курортный сбор: механизм и практическая эффективность

Одним из специфических фискальных инструментов, направленных на развитие туристической инфраструктуры на местах, является курортный сбор. Он был введен Федеральным законом от 29.07.2017 № 214-ФЗ как эксперимент в Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях. Этот эксперимент был продлен до 31 декабря 2028 года. Важно отметить, что Республика Крым была исключена из участников эксперимента в 2022 году. С 1 января 2023 года новыми участниками стали Санкт-Петербург и федеральная территория «Сириус», а с 1 апреля 2024 года – Камчатский край.

Механизм действия: Курортный сбор представляет собой плату, взимаемую с физических лиц (туристов) за пользование курортной инфраструктурой. Ставка сбора устанавливается регионами и может достигать 100 рублей в сутки с человека. Полученные средства направляются исключительно на развитие курортной инфраструктуры соответствующих территорий.

Практическая эффективность: Курортный сбор при условии повышения ставки налогообложения может положительно повлиять на бюджеты соответствующих территорий. За период с мая 2018 года по январь 2023 года в Ставропольском крае, Краснодарском крае и Алтайском крае сумма курортного сбора превысила 2,2 млрд рублей. В частности, только в Ставропольском крае в 2022 году было собрано более 400 млн рублей. Санкт-Петербург, став участником эксперимента, планирует собирать до 300 млн рублей ежегодно. Эти средства используются для благоустройства территорий, создания новых объектов досуга и улучшения качества предоставляемых услуг, что, в свою очередь, повышает привлекательность курортов. Однако, эффективность сбора зависит от его размера, прозрачности расходования средств и готовности туристов его оплачивать.

Мировой опыт налогового стимулирования и «зеленых» инициатив

Изучение международного опыта фискального регулирования позволяет выявить наиболее эффективные подходы и адаптировать их к российским реалиям. Во всем мире политика в области туризма все больше ориентирована на защиту окружающей среды, охрану природы, обеспечение устойчивости, сохранение культуры и участие местного населения. Соответственно, налоговые инструменты активно используются для стимулирования «зеленого» туризма.

Примеры мирового опыта налогового стимулирования:

1. Снижение НДС для туристических услуг: Многие страны ЕС применяют пониженные ставки НДС на услуги размещения, общественного питания и культурные мероприятия для стимулирования туризма. Например, в Германии и Франции ставки НДС на отели значительно ниже стандартных. Это делает европейские направления более конкурентоспособными и доступными.
2. Налоговые льготы для экспорта туристических услуг: Международный опыт налогового стимулирования экспорта включает:
   • Использование режима Foreign Sales Corporation (FSC) в США (исторически): Хотя этот механизм уже не действует в первоначальном виде, он демонстрировал подход к льготированию экспортной выручки.
   • Освобождение экспортных операций от НДС в Европейском Союзе: Услуги, предоставляемые иностранным туристам, часто освобождаются от НДС или облагаются по нулевой ставке, что стимулирует въездной туризм.
   • Система возврата НДС (Export VAT Refund) в Китае: Позволяет иностранным туристам получить возврат НДС на приобретенные товары, что делает покупки более привлекательными.
3. Налоговые стимулы для низкоуглеродного развития и устойчивого туризма: В зарубежной практике широко представлены налоговые льготы, стимулирующие низкоуглеродное развитие, особенно по налогу на прибыль и подоходному налогу с физических лиц. К ним относятся:
   • Инвестиционный налоговый вычет: Предоставляется компаниям, инвестирующим в экологически чистые технологии или модернизацию инфраструктуры.
   • Амортизационная премия и ускоренная амортизация: Позволяют быстрее списывать стоимость оборудования, связанного с энергоэффективностью или возобновляемыми источниками энергии. Например, в Германии и Франции применяются налоговые кредиты и гранты для инвестиций в энергоэффективность отелей, а в некоторых странах ЕС действуют сниженные ставки НДС на экологически сертифицированные туристические услуги.
   • Примеры из стран:
     • В Словении проект «Изменение климата и развитие устойчивого туризма» (завершен в 2023 году) был направлен на уменьшение углеродного следа туризма и содействие адаптации к изменению климата, что, вероятно, сопровождалось соответствующими фискальными мерами.
     • В Египте Министерство туризма и древностей поощряет использование солнечной энергии в отелях, что позволило сократить выбросы диоксида углерода, опять же, не без государственной поддержки, которая может включать налоговые преференции.
     • В Румынии национальная стратегия развития туризма на 2023–2035 годы делает акцент на культурное и природное наследие, укрепление курортного и горнолыжного туризма, что предполагает целевые налоговые льготы для инвесторов в эти сегменты.

Отставание РФ в «зеленых» фискальных инструментах: К сожалению, Российская Федерация отстает от развитых стран в мобилизации финансовых ресурсов для «зеленого» экономического роста и в развитии фискальных инструментов, стимулирующих экологический туризм и низкоуглеродное развитие. Хотя есть отдельные инициативы, системный подход с широким спектром налоговых льгот для «зеленых» инвестиций в туризме пока находится на стадии формирования. А ведь без таких инструментов трудно рассчитывать на полноценное включение России в мировой тренд устойчивого развития туризма.

Оценка эффективности налоговой политики и стратегические вызовы

Оценка эффективности налоговых мер в туризме — это многомерная задача, требующая не только анализа фискальных поступлений, но и учета социальных, экон��мических и экологических последствий. В этом разделе мы рассмотрим методологические подходы к оценке и ключевые вызовы, с которыми сталкивается отрасль.

Проблемы статистического учета и оценки в туристской индустрии

Одна из фундаментальных проблем, препятствующих адекватной оценке эффективности налоговых мер, заключается в отсутствии качественного статистического учета туристских поездок, туристов и их расходов. Этот вызов имеет несколько измерений:

1. Трудности с идентификацией всех видов деятельности, относящихся к туризму. Как уже отмечалось, туризм — это кросс-отраслевой сектор, охватывающий гостиницы, транспорт, общественное питание, развлечения, экскурсионные услуги и многое другое. Статистические органы часто сталкиваются с проблемой точного агрегирования данных по всем этим секторам, чтобы получить полную картину вклада туризма в экономику. Форма 1-НОМ «Начисление и поступление налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» предоставляет информацию о налоговых поступлениях, но для агрегирования данных по туризму используются различные коды ОКВЭД2, включая 55 (Деятельность по предоставлению мест для временного проживания), 56 (Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков), 79 (Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма), 93.2 (Деятельность в области отдыха и развлечений). Однако, даже при использовании этих кодов, возникает проблема «чистоты» данных, поскольку не все предприятия, работающие под этими ОКВЭД, обслуживают исключительно туристов.
2. Отсутствие единой методологии для оценки внутреннего и въездного туризма. Различия в методах сбора и анализа данных для разных сегментов туризма затрудняют сопоставление и формирование общей картины. Например, учет внутреннего туризма часто опирается на опросы населения, а въездного — на данные пограничных служб и операторов.
3. Неполнота данных о расходах туристов и сегментации рынка. Для точной оценки мультипликативного эффекта туризма и влияния на экономику необходима детализированная информация о том, сколько и на что тратят туристы разных категорий. Отсутствие таких данных затрудняет разработку целевых налоговых мер и оценку их воздействия.
4. Проблема теневой экономики. Значительная часть туристических услуг, особенно в сегменте частного размещения или неформальных экскурсий, может оставаться вне официального статистического учета и, соответственно, налогообложения. Это искажает реальные показатели и уменьшает потенциальные налоговые поступления.

Эти методологические сложности приводят к тому, что любое исследование налогового воздействия на туризм вынуждено оперировать с определенной долей неточности и допущений, что является серьезным вызовом для формирования научно обоснованной политики.

Влияние налоговой нагрузки на инвестиционную привлекательность и теневой сектор

Налоговая нагрузка оказывает существенное влияние на инвестиции в основной капитал. Высокие налоговые ставки, сложность налогового администрирования, частые изменения в законодательстве и, как мы уже говорили, правовая неопределенность налоговых льгот могут значительно снижать инвестиционную привлекательность туристической отрасли. Инвесторы ищут стабильность и предсказуемость, а отсутствие этих факторов увеличивает риски и отпугивает капитал.

Проблемой развития туризма в России часто называется отсутствие достаточных экономических и налоговых мер стимулирования, что делает сферу невыгодной для инвестирования и роста доли в ВВП. По данным Росстата, доля туризма (включая смежные отрасли) в ВВП России в 2022 году составила около 2,8%, что значительно ниже показателей многих стран, где этот показатель достигает 10% и более. Это свидетельствует о потенциале для роста при активном стимулировании, но также и о текущих барьерах.

Кроме того, влияние налоговой ставки на поступления в бюджет от туристской деятельности должно быть оценено с учетом фактора наличия теневой экономики. Чем выше налоговая нагрузка, тем сильнее стимул для бизнеса уходить «в тень», чтобы избежать уплаты налогов. Это не только приводит к потере бюджетных доходов, но и искажает конкуренцию, создавая неравные условия для законопослушных предприятий. Недостаток четкого понимания такого элемента налоговой политики, как налоговые льготы, цель которых — стимулирование или сдерживание отдельных сфер индустрии туризма, является вызовом, требующим скорейшего решения.

Адаптация налоговой политики к глобальным трендам и кризисам

Туризм является одним из наиболее чувствительных к глобальным потрясениям секторов экономики. Пандемия COVID-19 стала ярким тому примером: в 2020 году объем платных туристских услуг, оказанных населению в России, сократился на 40,7% по сравнению с 2019 годом, составив 534,6 млрд рублей. Совокупные потери российской туриндустрии за 2020 год оценивались Минэкономразвития РФ в 1,5 трлн рублей. В таких условиях налоговая политика должна быть гибкой и адаптивной, способной быстро реагировать на изменения и предоставлять экстренные меры поддержки.

Для многих развивающихся стран туризм является одним из основных источников дохода, валютных и налоговых поступлений и занятости. В этих странах способность налоговой системы быстро адаптироваться к внешним шокам приобретает критическое значение.

Помимо кризисов, налоговая политика должна учитывать и долгосрочные глобальные тренды:

• Устойчивое и инклюзивное развитие: Растущий спрос на экологически чистый и социально ответственный туризм требует внедрения «зеленых» налоговых стимулов, о которых говорилось ранее. Налоговые льготы для компаний, инвестирующих в возобновляемые источники энергии, сокращение выбросов, сохранение биоразнообразия и поддержку местных сообществ, могут стать мощным драйвером для трансформации отрасли.
• Цифровизация: Развитие онлайн-платформ и цифровых услуг в туризме требует адаптации налоговых правил к новым бизнес-моделям, включая вопросы налогообложения цифровых услуг и платформ-посредников.
• Изменение потребительских предпочтений: Рост интереса к индивидуальным путешествиям, активному отдыху и уникальным локациям требует создания налоговых условий, стимулирующих развитие малого и среднего бизнеса в этих нишах.

Многомерный характер туристического сектора в сочетании с динамикой источников инвестиционного капитала представляет собой сложную картину для понимания и измерения инвестиций в туризм. Отсутствие четкого понимания к такому элементу налоговой политики, как налоговые льготы, цель которых — стимулирование или сдерживание отдельных сфер индустрии туризма, является вызовом.

Курортный сбор, как пример регионального инструмента, демонстрирует потенциал для локального финансирования инфраструктуры. За период с мая 2018 года по январь 2023 года в Ставропольском крае, Краснодарском крае и Алтайском крае сумма курортного сбора превысила 2,2 млрд рублей. В частности, только в Ставропольском крае в 2022 году было собрано более 400 млн рублей. Санкт-Петербург, став участником эксперимента, планирует собирать до 300 млн рублей ежегодно. Это показывает, что при правильной организации и прозрачном использовании, такие сборы могут быть эффективным дополнением к общей системе налогообложения.

Заключение: Перспективы реформирования и устойчивого развития

Влияние налоговой системы на развитие туризма — это сложный, многофакторный процесс, где каждый фискальный инструмент, будь то прямые налоги, косвенные сборы или налоговые льготы, оставляет свой отпечаток на рентабельности бизнеса, инвестиционной привлекательности и, в конечном итоге, на доступности и качестве туристических услуг. Проведенный анализ продемонстрировал, что, хотя российская налоговая система предпринимает шаги по стимулированию отрасли, особенно через нулевую ставку НДС для гостиничного бизнеса, существуют значительные проблемы и «слепые зоны», которые требуют системного решения.

Ключевые проблемы включают:

• Правовую неопределенность и размытость понятий: Отсутствие четких критериев для «туристических услуг» и неоднозначность условий применения льгот создают административные барьеры, отпугивают инвесторов и искажают конкуренцию.
• Недостатки статистического учета: Многомерный характер отрасли и отсутствие единой методологии затрудняют адекватную оценку вклада туризма в экономику и эффективности применяемых налоговых мер. Это препятствует принятию обоснованных решений.
• Нереализованный потенциал фискальных стимулов: Многие перспективные инициативы, такие как «рекреационный вычет» по НДФЛ или создание специализированной налоговой системы для внутреннего туризма, пока остаются на стадии обсуждения, что замедляет развитие отрасли.
• Отставание в «зеленых» налоговых инструментах: Россия пока не в полной мере использует потенциал фискальных стимулов для продвижения устойчивого и экологического туризма, в то время как мировой опыт демонстрирует высокую эффективность таких подходов.
• Высокая налоговая нагрузка и теневой сектор: В некоторых сегментах высокая налоговая нагрузка может способствовать развитию теневой экономики, снижая бюджетные поступления и искажая конкуренцию.

Для обеспечения устойчивого и инклюзивного развития российской туриндустрии необходимы целенаправленные реформы налоговой политики, основанные на мировом опыте и глубоком понимании специфики отрасли. Предлагаемые направления для дальнейших преобразований включают:

1. Повышение правовой определенности и прозрачности: Необходимо разработать четкие и исчерпывающие определения «туристических услуг» и условий применения налоговых льгот, минимизируя возможности для двоякого толкования и бюрократических препятствий.
2. Совершенствование статистического учета: Внедрение унифицированных методологий сбора и анализа данных по внутреннему и въездному туризму, более детальный учет расходов туристов и борьба с теневым сектором позволят принимать более обоснованные управленческие и налоговые решения.
3. Активизация реализации фискальных стимулов: Возвращение к обсуждению и, при необходимости, адаптация и внедрение таких инициатив, как «рекреационный вычет» по НДФЛ и специализированная система налогообложения для внутреннего туризма, могут стать мощными драйверами роста.
4. Развитие «зеленых» налоговых инструментов: Использование мирового опыта для создания системы налоговых льгот и стимулов для инвестиций в экологически чистые технологии, энергоэффективность, сохранение природы и развитие экологического туризма. Это не только поддержит глобальные тренды, но и повысит конкурентоспособность российского туристического продукта.
5. Оптимизация налоговой нагрузки и борьба с теневой экономикой: Постоянный мониторинг налоговой нагрузки и ее корректировка в сочетании с мерами по обелению рынка и упрощению налогового администрирования для МСП.
6. Гибкость и адаптивность налоговой политики: Создание механизмов быстрой реакции на глобальные кризисы и экономические изменения, позволяющих оперативно предоставлять целевую поддержку отрасли.

Туризм — это не просто сектор экономики, это мост между культурами, источник новых знаний и впечатлений. Грамотная и дальновидная налоговая политика способна превратить этот мост в прочную и широкую дорогу, ведущую к процветанию и устойчивому развитию, делая Россию привлекательной не только для внутренних, но и для международных путешественников.

Список использованной литературы

1. Аналитический доклад. Состояние и проблемы туризма в Российской Федерации / Научн. ред. М.Б. Биржаков, Ю.С. Путрик. Москва, Санкт-Петербург: Московское отделение Национальной Академии туризма, 2008. 63 с.
2. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Экономика туризма: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.
3. Барчуков И.С., Нестеров А.А., Нестеров Е.В. Туризм: организация, управление, маркетинг. СПб.: Питер, 2008. 266 с.
4. Бгатов А.П., Бойко Т.В., Зубрева М.В. Туристские формальности: Учеб. пособие для студентов вузов. М.: Академия, 2004. 297 с.
5. Белов С.В., Ильницкая А.В., Козьяков А.Ф. Безопасность жизнедеятельности: Учебник для вузов / под ред. С.В. Белова. М.: Высшая школа, 1999. 480 с.
6. Биржаков М.Б. Введение в туризм: Учебник. 8-е изд., перераб. и доп. СПб.: Издательский дом Герда, 2006. 512 с.
7. Гудков А.А., Дедкова Е.Г. Налоговое стимулирование развития отрасли туризма: от реальности к перспективам. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-razvitiya-otrasli-turizma-ot-realnosti-k-perspektivam (дата обращения: 25.10.2025).
8. Доклад Генерального секретаря A/79/228 «Устойчивый туризм в интересах ликвидации нищеты и охраны окружающей среды» // Генеральная Ассамблея ООН. 2024. URL: https://documents.un.org/doc/undoc/gen/n24/204/10/pdf/n2420410.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
9. Евсикова Е.В. Российская и зарубежная практика налогового регулирования туристического бизнеса // КиберЛенинка. 2021. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rossiyskaya-i-zarubezhnaya-praktika-nalogovogo-regulirovaniya-turisticheskogo-biznesa (дата обращения: 25.10.2025).
10. Зотиков Н.З. Косвенные налоги в налоговой системе России // Вестник Евразийской науки. 2018. №2, Т. 10. URL: https://esj.today/PDF/55ECVN218.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
11. Каблов А.А. Особенности налогообложения предприятий туристской индустрии // Сервис в России и за рубежом. 2010. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-predpriyatiy-turistskoy-industrii (дата обращения: 25.10.2025).
12. Касимова М.З. Налоговые льготы как инструмент стимулирования и регулирования бизнеса // Выпускные квалификационные работы студентов НИУ ВШЭ. 2024. URL: https://www.hse.ru/ba/gmu/thesis/922247545.html (дата обращения: 25.10.2025).
13. Киреева Е. Туризм в мире: на что обратить внимание // Финансы и управление. 2021. №3. С. 1-13. URL: https://e-notabene.ru/fi/article_36120.html (дата обращения: 25.10.2025).
14. Кулаков В.В. Налогообложение в туризме: теория и практика // Baikal Research Journal. 2010. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-v-turizme-teoriya-i-praktika (дата обращения: 25.10.2025).
15. Налоговые стимулы низкоуглеродного развития // Центр стратегических разработок. 2021. URL: https://csr.ru/news/nalogovye-stimuly-nizkouglerodnogo-razvitiya/ (дата обращения: 25.10.2025).
16. Особенности налогового регулирования экономики впечатлений на примере индустрии туризма // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogovogo-regulirovaniya-ekonomiki-vpechatleniy-na-primere-industrii-turizma (дата обращения: 25.10.2025).
17. Особенности налогообложения компаний туристской индустрии // Международный студенческий научный вестник. URL: https://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=16864 (дата обращения: 25.10.2025).
18. Проблемы налогообложения предпринимательской деятельности и туризма // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-predprinimatelskoy-deyatelnosti-i-turizma (дата обращения: 25.10.2025).
19. Проблемы применения налоговых льгот в сфере туризма в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-nalogovyh-lgot-v-sfere-turizma-v-rf (дата обращения: 25.10.2025).
20. Сайт Федерального агентства по туризму. URL: http://www.russiatourism.ru/ (дата обращения: 25.10.2025).
21. Соломина К.А. Особенности системы налогообложения в сфере туристического бизнеса // Вестник науки. 2023. URL: https://www.vestnik-nauki.ru/uploads/2023/12/26/528a49c4-c020-424a-b5dd-e4554c935ee1.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
22. Сорокина Д.А. Налоговая система. Общая характеристика специальных налоговых режимов в Российской Федерации // КиберЛенинка. 2018. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-obschaya-harakteristika-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 25.10.2025).
23. СПОСОБЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ДЛЯ ЭКСПОРТЕРОВ С УЧЕТОМ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА / Акмаммедова О., Йунусова Л. // КиберЛенинка. 2025. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sposoby-sovershenstvovaniya-nalogovyh-lgot-dlya-eksporterov-s-uchetom-mezhdunarodnogo-opyta (дата обращения: 25.10.2025).
24. Туроператор TezTour. URL: www.teztour.ru (дата обращения: 25.10.2025).
25. Чужмарова С.И., Чужмаров А.И. Налоговое стимулирование инвестиций в зеленые технологии: опыт отдельных стран // Финансовый журнал. 2023. Т. 15. № 2. С. 74–89. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-investitsiy-v-zelenye-tehnologii-opyt-otdelnyh-stran (дата обращения: 25.10.2025).
26. Энциклопедия российского и международного налогообложения. Косвенные налоги. URL: https://slovar.cc/pravo/enc/2475630.html (дата обращения: 25.10.2025).