Становление и развитие налоговой системы Российской Федерации – готовый пример курсовой

Введение

Налоговая система является становым хребтом любого современного государства, обеспечивая его экономическую безопасность, финансовый суверенитет и способность выполнять социальные обязательства. Для Российской Федерации, с ее сложной федеративной структурой и экономикой, подверженной как внутренним, так и внешним вызовам, эффективное и стабильное функционирование налоговой системы приобретает первостепенное значение. Именно налоги служат главным инструментом перераспределения национального дохода и формирования бюджетов всех уровней, от федерального до муниципального.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена несколькими факторами. Во-первых, продолжающиеся экономические преобразования и необходимость адаптации к меняющимся глобальным условиям требуют постоянного совершенствования налогового законодательства. Во-вторых, сложность нормативных актов и частые изменения в них создают трудности для налогоплательщиков и порождают многочисленные споры, что подчеркивает важность глубокого понимания структуры и принципов системы. В-третьих, исторический анализ позволяет выявить закономерности и причинно-следственные связи в развитии налогообложения, что необходимо для прогнозирования его дальнейшей эволюции и избегания ошибок прошлого.

Целью данной курсовой работы является изучение и комплексный анализ исторических этапов становления и развития налоговой системы России для выявления ключевых закономерностей, современных проблем и потенциальных направлений ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить теоретические основы налогообложения, раскрыв сущность понятий «налог» и «налоговая система».
• Рассмотреть истоки и эволюцию налогообложения в дореволюционный период.
• Проанализировать специфику фискальной системы советского периода.
• Исследовать процесс радикальной трансформации налоговой системы в постсоветский период 1990-х годов.
• Проанализировать структуру и принципы функционирования современной налоговой системы Российской Федерации.
• Выявить ключевые проблемы и вызовы, стоящие перед налоговой системой России, и наметить возможные пути их решения.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являются процессы становления и развития налоговых отношений в России на различных исторических этапах. Структура работы соответствует поставленным задачам и включает в себя введение, шесть глав, заключение и список использованных источников. Первая глава посвящена теоретико-методологическим основам, последующие главы раскрывают исторические периоды и современное состояние системы в хронологическом порядке, а заключительная часть содержит основные выводы исследования.

Глава 1. Как устроены теоретические основы исследования налоговых систем

1.1. Понятие и сущность налогов

В экономической и юридической науке налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ключевыми признаками налога являются его обязательность, установленная законом, безвозмездность, означающая отсутствие прямого встречного предоставления плательщику, и денежная форма уплаты.

Налоги выполняют несколько важнейших функций:

1. Фискальная функция — основная и исторически первая. Она заключается в формировании доходной части бюджетов всех уровней для финансирования государственных расходов.
2. Регулирующая функция — использование налоговых механизмов (льгот, ставок, санкций) для стимулирования или сдерживания определенных видов экономической деятельности, влияния на инвестиционную активность и структуру производства.
3. Социальная (распределительная) функция — перераспределение доходов между различными социальными группами через взимание налогов с более обеспеченных слоев и финансирование социальных программ для менее защищенных.

Налоги классифицируются по различным критериям. По способу взимания выделяют прямые налоги (взимаются непосредственно с доходов или имущества плательщика, например, налог на прибыль, НДФЛ) и косвенные налоги (включаются в цену товара или услуги, например, НДС, акцизы). По уровню установления в России налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

1.2. Налоговая система как объект анализа

Налоговая система — это основанная на определенных принципах совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения, изменения, отмены, уплаты и контроля. Она является более сложным понятием, чем простой перечень налогов, и включает в себя несколько взаимосвязанных элементов:

• Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей.
• Принципы налогообложения (например, справедливости, определенности, удобства, экономичности).
• Система налогового законодательства (нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения).
• Система органов налогового администрирования (например, Федеральная налоговая служба в РФ).

Эффективность налоговой системы определяется ее способностью обеспечивать достаточные и стабильные поступления в бюджет при минимальном негативном влиянии на экономическую активность.

1.3. Методология исторического и системного анализа

Для всестороннего исследования столь сложного объекта, как налоговая система, в данной работе применяется комплексная методология. Исторический метод позволяет проследить эволюцию налогообложения в России, выявить причинно-следственные связи между реформами и социально-экономическими условиями каждого периода. Системный подход дает возможность рассматривать налоговую систему как единый механизм, анализируя взаимосвязи между ее элементами (налогами, законодательством, администрированием). Наконец, сравнительный анализ используется для сопоставления различных моделей налогообложения (например, имперской, советской и современной рыночной), что помогает глубже понять их специфику, преимущества и недостатки.

Глава 2. Какими были истоки налогообложения в дореволюционной России

2.1. Фискальные реформы Петра I и их системообразующая роль

Хотя сбор дани и пошлин существовал на Руси с древнейших времен, именно реформы Петра I в начале XVIII века заложили основы регулярной налоговой системы, ориентированной на нужды постоянной армии и бюрократического аппарата. Ключевым нововведением стала замена подворного обложения подушной податью. Этот налог взимался с каждой «души» мужского пола податных сословий (крестьян и мещан) независимо от возраста и трудоспособности. Введение подушной подати потребовало проведения переписей населения (ревизий), что создало базу для учета налогоплательщиков.

Реформы Петра I носили ярко выраженный фискальный характер и были направлены на максимальное извлечение средств для ведения Северной войны. Помимо подушной подати, было введено множество косвенных налогов и сборов, включая гербовый сбор, налоги на бороды, бани, дубовые гробы и многое другое. Эти меры, несмотря на свою жесткость, выполнили главную задачу — обеспечили армию и флот необходимыми ресурсами. Таким образом, именно в петровскую эпоху налогообложение впервые приобрело характер системного и всеобъемлющего государственного инструмента.

2.2. Налоговая система в XVIII-XIX веках

После смерти Петра I система продолжила развиваться. На протяжении XVIII века происходили попытки ее упорядочить, однако подушная подать оставалась основным источником прямых налоговых поступлений. Постепенно росло значение косвенных налогов, особенно винных откупов, которые приносили казне колоссальные доходы. Система оставалась сословной: дворянство было освобождено от большинства прямых налогов, а основное бремя ложилось на крестьянство.

В XIX веке, с развитием капиталистических отношений, сословная система налогообложения стала все больше тормозить экономическое развитие. Правительство начало вводить новые налоги, ориентированные на торгово-промышленную деятельность: налоги с капиталов, промысловый налог. Однако до середины века структура оставалась архаичной.

2.3. Влияние отмены крепостного права на налоговые отношения

Отмена крепостного права в 1861 году стала поворотным пунктом, который привел к существенным изменениям в налоговой системе. Крестьяне перестали быть собственностью помещиков и превратились в самостоятельных субъектов налоговых отношений. На них была возложена обязанность по уплате выкупных платежей за землю, которые по своей сути являлись долгосрочным кредитом государству и служили важным источником доходов бюджета на протяжении десятилетий.

Эта реформа дала толчок к переходу от сословного принципа к более универсальному обложению. Постепенно отменялась подушная подать (окончательно в 1887 году) и вводились налоги, основанные на имущественном положении и доходах, такие как государственный поземельный налог и налог с городской недвижимости. Это был важный шаг на пути к созданию более современной и справедливой налоговой системы, хотя ее полное реформирование было прервано событиями 1917 года.

Глава 3. Чем характеризовалась налоговая система в советский период

3.1. Демонтаж имперской налоговой системы и «военный коммунизм»

С приходом к власти большевиков в 1917 году начался радикальный демонтаж финансовой и налоговой системы Российской империи. В условиях Гражданской войны и политики «военного коммунизма» (1918-1921 гг.) классические налоги были практически полностью отменены. Основным методом изъятия ресурсов у населения стала продразверстка — принудительное изъятие у крестьян излишков сельскохозяйственной продукции по установленным государством нормам. Деньги обесценились, и экономика перешла к прямому продуктообмену, что делало денежные налоги бессмысленными.

3.2. Налоги в период НЭПа

Провал политики «военного коммунизма» привел к переходу к Новой экономической политике (НЭП) в 1921 году. Этот период характеризовался частичным возрождением рыночных отношений и, как следствие, восстановлением налоговой системы. Продразверстка была заменена продналогом — фиксированным натуральным налогом, размер которого объявлялся крестьянам заранее. Были вновь введены денежные налоги, включая промысловый налог для частных предпринимателей («нэпманов») и подоходный налог. Эта система носила временный, тактический характер и была призвана стабилизировать финансовое положение государства.

3.3. Фискальная система сталинской плановой экономики

Со сворачиванием НЭПа и переходом к форсированной индустриализации и сплошной коллективизации в конце 1920-х — начале 1930-х годов была выстроена принципиально иная фискальная система, полностью адаптированная под нужды централизованной плановой экономики. Ее особенность заключалась в том, что традиционные налоги играли второстепенную роль.

Основным источником доходов государственного бюджета стали не прямые платежи граждан, а изъятие части продукта, созданного в государственном секторе экономики. Ключевыми инструментами для этого были:

• Отчисления от прибыли государственных предприятий: Предприятия перечисляли значительную часть своей прибыли в бюджет.
• Налог с оборота: Это был главный косвенный налог, встроенный непосредственно в механизм ценообразования на товары. Он представлял собой разницу между оптовой и розничной ценой и был основным каналом централизации финансовых ресурсов страны.

Таким образом, советский период характеризовался фактической отменой большинства прямых налогов в их рыночном понимании и ориентацией на косвенные налоги и прямые отчисления от государственных предприятий. Эта система была не столько налоговой, сколько административно-распределительной, и могла существовать только в условиях тотального государственного контроля над экономикой.

Глава 4. Как радикальная трансформация 1990-х заложила основы современной системы

4.1. Необходимость и цели налоговой реформы начала 1990-х

Распад СССР и переход России к рыночной экономике в начале 1990-х годов сделали советскую фискальную модель абсолютно непригодной. Система, основанная на отчислениях от госпредприятий и налоге с оборота, не могла функционировать в условиях появления частной собственности, либерализации цен и самостоятельности хозяйствующих субъектов. Возникла острая необходимость в коренной перестройке системы и создании с нуля налогового механизма, адекватного рыночным реалиям. Главной целью реформы стало формирование новых источников доходов бюджета, способных заменить поступления от плановой экономики.

4.2. Введение базовых рыночных налогов

В конце 1991 — начале 1992 года был принят пакет законов, заложивших фундамент новой налоговой системы. Были введены налоги, ставшие впоследствии ее основой:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Этот косвенный налог пришел на смену налогу с оборота и стал одним из главных источников бюджетных доходов. Его введение было шагом к гармонизации с налоговыми системами развитых стран.
• Налог на прибыль организаций: Заменил систему отчислений от прибыли госпредприятий, установив единые правила налогообложения для всех юридических лиц независимо от формы собственности.
• Подоходный налог с физических лиц: Систематизировал обложение доходов граждан, став важным элементом новой фискальной конструкции.

Эти налоги сформировали каркас бюджетной системы новой России. Однако их введение происходило в спешке, без достаточной проработки и учета экономической специфики переходного периода.

4.3. «Налоговый хаос» и кризис собираемости

Период 1990-х годов справедливо характеризуют как время «налогового хаоса». Для него были типичны следующие проблемы:

1. Множественность налогов: Помимо основных, действовало огромное количество федеральных, региональных и местных налогов и сборов, что создавало чрезмерную налоговую нагрузку.
2. Нестабильность законодательства: Законы постоянно менялись, что лишало бизнес возможности планировать свою деятельность.
3. Массовое уклонение от уплаты налогов: Экономический кризис, высокие ставки и сложность администрирования приводили к тому, что многие предприятия и граждане уходили «в тень».
4. Кризис собираемости: Как следствие, государство столкнулось с острейшим бюджетным дефицитом, хроническими невыплатами зарплат бюджетникам и пенсий.

Этот кризисный этап наглядно продемонстрировал, что простое введение рыночных налогов недостаточно. Требовалась глубокая систематизация, кодификация законодательства и выстраивание эффективной системы налогового администрирования, что и стало главной задачей следующего этапа реформ.

Глава 5. Каковы структура и принципы современной налоговой системы РФ

5.1. Принятие Налогового кодекса РФ и его значение

К концу 1990-х годов стала очевидной необходимость кардинальной реформы, направленной на систематизацию и стабилизацию налоговых отношений. Результатом этой работы стало поэтапное принятие Налогового кодекса Российской Федерации, первая часть которого вступила в силу в 1999 году, а вторая — в 2001 году. Введение НК РФ стало важнейшим событием в истории постсоветской налоговой системы. Его главные цели — кодификация всех норм налогового права в едином документе, установление исчерпывающего перечня налогов, определение прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, а также упрощение системы в целом.

5.2. Структура современной системы

Действующая налоговая система РФ построена на принципах федерализма и имеет трехуровневую структуру:

• Федеральные налоги и сборы: Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся ключевые налоги, формирующие основу бюджета: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
• Региональные налоги: Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие на территории соответствующих регионов. К ним относятся налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес.
• Местные налоги и сборы: Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Это земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор.

Особую роль в доходной части бюджета играет налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), что отражает сырьевую направленность российской экономики. Значительная доля доходов государства на протяжении постсоветского периода формировалась именно за счет налогообложения нефтегазового сектора.

5.3. Принципы фискального федерализма в России

Концепция фискального федерализма предполагает четкое разграничение налоговых полномочий и расходных обязательств между различными уровнями власти (федеральным, региональным и местным). В России эта модель реализована через разделение налогов на три уровня и систему межбюджетных трансфертов. Федеральные налоги, как правило, являются наиболее мощными доходными источниками. Часть поступлений от них может распределяться между бюджетами разных уровней по установленным нормативам (например, налог на прибыль). Для выравнивания бюджетной обеспеченности регионов используется механизм дотаций, субсидий и субвенций из федерального бюджета. Несмотря на наличие этой системы, пр��блема сбалансированности региональных бюджетов и их высокой зависимости от федерального центра остается одной из актуальных.

Глава 6. Какие ключевые проблемы и вызовы стоят перед налоговой системой России

6.1. Проблема нестабильности налогового законодательства

Несмотря на кодификацию, одной из главных претензий к российской налоговой системе со стороны бизнеса остается ее нестабильность. В Налоговый кодекс регулярно вносятся многочисленные поправки, иногда по несколько раз в год. Такое «совершенствование» законодательства, хотя и направлено на решение текущих задач, снижает предсказуемость фискальных условий для инвесторов и предпринимателей. Частые изменения правил игры усложняют долгосрочное планирование и повышают административные издержки бизнеса, связанные с необходимостью постоянного отслеживания нововведений.

6.2. Сложность налогового администрирования и споры

Российская налоговая система остается достаточно сложной для понимания и применения. Запутанность отдельных норм, обширная и порой противоречивая правоприменительная практика создают трудности для налогоплательщиков. Это приводит к высокой доле налоговых споров, которые рассматриваются в арбитражных судах. Хотя в последние годы Федеральная налоговая служба активно внедряет цифровые сервисы для упрощения взаимодействия с плательщиками (например, онлайн-кассы, личные кабинеты), проблема сложности самого законодательства и бремени администрирования сохраняется.

6.3. Вопросы справедливости и эффективности налоговой нагрузки

В обществе и экспертной среде не утихают дискуссии о справедливости и эффективности действующей налоговой модели. Ключевые вопросы включают:

• Введение прогрессивной шкалы НДФЛ: Плоская шкала налога на доходы физических лиц (отменена в 2021 году для высоких доходов) часто критикуется как социально несправедливая. Вопрос о введении полноценной прогрессии остается одним из самых обсуждаемых.
• Распределение налогового бремени: Существует проблема неравномерной налоговой нагрузки между секторами экономики. Исторически основное бремя ложилось на сырьевой сектор и крупный бизнес, в то время как стимулирование малого и среднего предпринимательства требует особых налоговых режимов.
• Влияние налогов на экономический рост: Поиск оптимального баланса между фискальной функцией (сбор доходов в бюджет) и стимулирующей функцией (создание благоприятных условий для роста экономики) является постоянным вызовом для экономической политики.

6.4. Перспективы и направления совершенствования

Дальнейшее развитие налоговой системы РФ, вероятно, будет идти по нескольким направлениям. К ним можно отнести повышение стабильности и предсказуемости законодательства, дальнейшее упрощение процедур администрирования за счет цифровизации, настройку налоговых инструментов для стимулирования инновационной и инвестиционной активности, а также поиск более справедливой и эффективной структуры налоговой нагрузки. Решение этих задач потребует взвешенного подхода, учитывающего как интересы бюджета, так и потребности экономического развития страны.

Заключение

Проведенное исследование позволило проследить длительный и сложный путь становления и развития налоговой системы России, которая на каждом историческом этапе отражала фундаментальные социально-экономические и политические процессы, происходящие в стране. Основная нить эволюции тянется от первых попыток систематизации при Петре I через уникальную административно-распределительную модель советского периода и хаос 1990-х к современной кодифицированной системе.

В ходе работы были сделаны следующие ключевые выводы:

• Доказано, что реформы Петра I имели системообразующий характер, впервые создав в России регулярную налоговую систему, нацеленную на нужды централизованного государства.
• Установлено, что советская фискальная модель не была налоговой в классическом понимании, а представляла собой административный механизм изъятия и перераспределения продукта в условиях плановой экономики.
• Показано, что в 1990-е годы основы рыночной налоговой системы закладывались в условиях кризиса, что породило «налоговый хаос» и сделало неизбежной последующую кодификацию.
• Проанализирована современная трехуровневая система, закрепленная в Налоговом кодексе РФ, и выявлена ее высокая зависимость от налогообложения сырьевого сектора.
• Определены ключевые современные проблемы: нестабильность законодательства, сложность администрирования и дискуссионность вопросов справедливости налогообложения.

Таким образом, цель курсовой работы — проанализировать исторические этапы и современное состояние налоговой системы России — была достигнута. Теоретическая значимость работы заключается в систематизации знаний об эволюции российского налогообложения. Практическая значимость состоит в том, что выводы о текущих проблемах и вызовах могут быть использованы для понимания направлений дальнейшего реформирования налоговой политики.

В конечном счете, история налогов в России — это зеркало ее собственной истории. Налоговая система была и остается динамичным, постоянно развивающимся социальным институтом, который будет продолжать адаптироваться к новым экономическим, политическим и технологическим вызовам, стоящим перед страной.

Список использованных источников

(В данном образце приводится структура списка. В реальной работе необходимо оформить источники в соответствии с требованиями ГОСТ или методическими указаниями вашего учебного заведения).

1. Нормативные правовые акты
   1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
   2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от …).
   3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от …).
2. Научная и учебная литература
   1. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Б. Х. Алиев, А. З. Мусаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 559 с.
   2. История налогообложения в России. IX–XX вв. / Под ред. В. А. Тюковой. — М.: Юристъ, 2019. — 432 с.
   3. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Юрайт, 2021. — 998 с.
   4. … (и другие источники)
3. Статьи и публикации
   1. Иванов И. И. Проблемы фискального федерализма в современной России // Финансы и кредит. — 2022. — № 5. — С. 45-58.
   2. Петров П. П. Влияние цифровизации на налоговое администрирование // Налоговая политика и практика. — 2023. — № 2. — С. 12-25.
   3. … (и другие источники)
4. Интернет-ресурсы
   1. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. — URL: https://www.nalog.gov.ru (дата обращения: …).
   2. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. — URL: https://minfin.gov.ru (дата обращения: …).
   3. … (и другие источники)

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая, вторая (с изм. и доп. от 19.01.2016г.). — М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2016. [Электронный ресурс]
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая (с изм. и доп. от 19.03.2016г.). — М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2016. [Электронный ресурс]
3. Федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (в ред. от 29.01.2016г.). — М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2016. [Электронный ресурс]
4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — М.: ИНФРА-М, 2015. — 464 с.
5. Егорова Н.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблемы выбора // Экономическая наука современной России. – 2016. — № 3. — С. 72-84.
6. Ковалев В.В. Управление финансовыми ресурсами российских предприятий // Финансы, 2016. — № 6. – С.13-14.
7. Когденко В.Г. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ, 2014. — 390с.
8. Луцет Б.Р. Особенности перехода на «упрощенку» // Главбух. — 2014. — № 20. — С. 60-67.
9. Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий // Финансы. — 2016. — № 4. — С. 14-18.
10. Максютов А.А. Теория и методология управления финансами производственных микросистем // Финансы, 2015. — № 12. – С. 7-9.
11. Патров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. — 2016. — № 2. — С. 25-32.
12. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов // Нормативные акты для бухгалтера. – 2016. — № 2. – С. 67-71.
13. Специальные налоговые режимы // Налоги и финансовое право. — 2016. — № 3. — С. 10-31.
14. Ухина Т.М. Переход на упрощенную систему налогообложения // Бухгалтерский бюллетень. — 2014. — № 11. — С. 68-79.
15. Финансы организаций. Учебник / Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 341с.